Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 13.04.2004, sygn. PO/423/02/04, Urząd Skarbowy w Ustrzykach Dolnych, sygn. PO/423/02/04
dotyczy:- powstania przychodu należnego przy dostawcach energii cieplnej,- momentu potrącenia kosztów uzyskania przychodów przy ponoszeniu wydatków na pochodne płac,- zaliczania w koszty uzyskania przychodów opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego gruntów,- zaliczenia w koszty zużytego w danym miesiącu opału, jeżeli zapłata za niego nastąpi za kilka miesięcy
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 11.03.2004 r. o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie spółki P. sp. z o. o., która zwróciła się do tut. organu podatkowego z zapytaniami dotyczącymi:
- momentu powstawania przychodu należnego przy usługach ciągłych polegających na dostawach energii cieplnej,
- momentu potrącenia kosztów uzyskania przychodu w przypadku:
a. ponoszenia wydatków na pochodne od płac,
b. uiszczania opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego,
c. zużywania opału na potrzeby prowadzonej działalności w danym miesiącu jeżeli zgodnie z umową zawartą z jego dostawcą, należności z tytułu jego nabycia przez przedsiębiorstwo ma być uiszczona za 6 miesięcy,
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ustrzykach Dolnych uprzejmie wyjaśnia:
W obrocie gospodarczym występuje pewien rodzaj usług, których przedmiotem jest zachowanie się podmiotów przybierające postać "cykliczności", nazywane usługami ciągłymi. Ich cechą charakterystyczną jest sposób wykonywania takich usług, ponieważ trudno wyróżnić tu konkretne świadczenie strony. Ciągłość dotyczy zarówno czasu, jak i sposobu wykonania świadczenia. Do usług takich można min. zaliczyć: usługi najmu, usługi telekomunikacyjne oraz - jak w rozpatrywanym przypadku - usługi polegające na dostawie różnego rodzaju energii.
Do końca 2003 r. art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15.02.1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) określał moment powstania przychodu należnego przy usługach polegających na dostawie energii na dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło dostarczenie wszelkiej postaci energii. Taka regulacja wywoływała szereg wątpliwości dla podatników i organów podatkowych. Stąd w ustawie z dnia 12.11.2003 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957) ustawodawca dokonał zmian w tym zakresie. Artykuł 1 pkt 7 lit. b ustawy zmieniającej znowelizował dotychczasowe brzmienie art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rezygnując z określania daty powstania przychodów należnych przy dostarczaniu energii, natomiast art. 1 pkt 7 lit. d ustawy zmieniającej dodał do art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ust. 3d, który reguluje kwestię momentu powstawania przychodu należnego przy świadczeniu usług ciągłych polegających na dostawie energii. Od 1.01.2004 r. na podstawie art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu należnego przy dostawach energii cieplnej uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli faktura nie określa terminu płatności przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystawiono fakturę.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
