Interpretacja indywidualna z dnia 5 sierpnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.505.2026.4.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 lipca 2026 r. (wpływ 9 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku i jego uzupełnienia)

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a także nie jest wpisana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej jako przedsiębiorca. Wnioskodawczyni nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.

W dniu (...) marca 2019 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, dla którego była jedynym dzieckiem i spadkobiercą. W wyniku dziedziczenia po swoim ojcu Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem działki o nr 1 o powierzchni 3,8 ha w miejscowości A. Udział przypadający na Właściciela w ww. nieruchomości wyniósł 1/3. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego część działki nr 1 przeznaczona jest pod zabudowę. Wnioskodawczyni nie występowała do właściwych organów o zmianę klasyfikacji ww. nieruchomości, ani jej części. Wnioskodawczyni wystąpiła do Sądu o dokonanie podziału działki nr 1 pomiędzy wszystkich trzech współwłaścicieli. W wyniku zawarcia ugody przed Sądem Rejonowym w dniu (…) czerwca 2024 r. nieruchomość nr 1 została podzielona zgodnie z propozycją przygotowaną przez biegłego sądowego na cztery części, które zostały przydzielone trzem współwłaścicielom. Jeden ze współwłaścicieli otrzymał nowopowstałą działkę nr 1/3. Drugi ze współwłaścicieli otrzymał nowopowstałą działkę nr 1/1 oraz udział wynoszący 1/3 w prawie własności nowopowstałej działki nr 1/4. Wnioskodawczyni otrzymała nowopowstałą działkę nr 1/2 oraz udział 2/3 w prawie własności nowopowstałej działki nr 1/4, której główną funkcją było zapewnienie dostępu do drogi publicznej dla działki nr 1/2.

Wnioskodawczyni planuje utwardzić działkę nr 1/4, gdyż jej obecny stan techniczny (goły grunt) nie pozwala na rzeczywiste zapewnienie dojazdu do działek położonych w granicach dawnej działki nr 1/2. Wnioskodawczyni dokonała podziału działki 1/2 na 12 (słownie: dwanaście) działek o powierzchni od 0,1 ha do 0,18 ha. Jedna z nowopowstałych działek stanowi przedłużenie drogi dojazdowej do pozostałych, tj. zapewnia łączność z działką nr 1/4. Jedną działkę Wnioskodawczyni przekazała w darowiźnie siostrze, a jedną sprzedała w celu sfinansowania budowy drogi dojazdowej oraz poprowadzenia mediów w drodze. Wnioskodawczyni planuje sprzedać pozostałe działki powstałe z podziału działki nr 1/2, a za uzyskaną kwotę zaspokoić swoje potrzeby mieszkaniowe. Wszystkie działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży będą niezabudowane.

Na ww. nieruchomościach Wnioskodawczyni nie wykonywała żadnych dodatkowych prac, takich jak utwardzenie terenu, uzbrojenie działek w media, ogrodzenie terenu, bądź inne prace budowlane. Natomiast planuje doprowadzenie mediów w drodze (tj. działce 1/4 i jednej z działek powstałych z podziału działki nr 1/2) oraz utwardzenie nawierzchni do działki, którą darowała siostrze i na której planuje wybudować własny dom. Przedmiotowe nieruchomości, których Wnioskodawczyni jest obecnie właścicielem czy współwłaścicielem, nie zostały nabyte w celu jej dalszej odsprzedaży, a znajdują się w majątku Wnioskodawczyni w wyniku dziedziczenia.

W celu dokonania sprzedaży Wnioskodawczyni nie korzysta i nie będzie korzystała z usług agencji nieruchomości. Wnioskodawczyni nie umieszcza i nie umieszczała również ogłoszeń o sprzedaży za pośrednictwem portali internetowych lub gazet, a także nie korzysta i nie korzystała z innych form reklamy. Informacja o możliwości zakupu nieruchomości została rozpowszechniona nieformalnymi kanałami komunikacyjnymi, obejmując między innymi krąg znajomych Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła i nie planuje prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami lub w innym podobnym charakterze. Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie będą przeznaczone na zakup innych nieruchomości lub towarów w celu ich dalszej odsprzedaży. Działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię w celach zarobkowych (np. najem, dzierżawa). Działka 1 oraz działki później z niej powstałe w wyniku podziału od momentu jej odziedziczenia do chwili obecnej, zarówno przed jak i po dokonanym podziale nieruchomości, nie była w żaden sposób użytkowana przez Wnioskodawczynię. Przez cały ten okres nieruchomość pozostawała wyłącznie w jej posiadaniu, bez podejmowania jakichkolwiek działań mających na celu jej użytkowanie rolnicze lub komercyjne.

Działka 1 oraz działki później z niej powstałe w wyniku podziału będące przedmiotem sprzedaży nie były i nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 u.p.t.u. Ponadto ww. nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie była i nie jest wykorzystywana w działalności rolniczej Wnioskodawczyni, o której mowa w art. 2 pkt 15 u.p.t.u. Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawczyni nie wnosiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla nieruchomości będących przedmiotem wniosku. Wnioskodawczyni nie zawierała z kupującymi przedwstępnej umowy sprzedaży przedmiotowych nieruchomości. Wnioskodawczyni nie będzie udzielała innej osobie lub innemu podmiotowi (np. potencjalnym nabywcom działek) pełnomocnictwa, ani jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży poszczególnych działek. Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej transakcji sprzedaży nieruchomości poza darowaniem jednej działki siostrze oraz sprzedaży osobie trzeciej jednej działki.

Pismem z 9 lipca 2026 r. (wpływ 9 lipca 2026 r.), uzupełniła Pani opis sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:

1.Czy wystąpienie do Sądu o dokonanie podziału działki nr 1 miało na celu zniesienie współwłasności tej działki? Jeżeli tak, to czy w wyniku zawarcia ugody przed Sądem Rejonowym (…) czerwca 2024 r. dotyczącej podziału nieruchomości nr 1 uzyskała Pani udział w nieruchomości o wartości przekraczającej wartość udziału, który przysługiwał Pani przed zniesieniem współwłasności?

Odpowiedź: Tak, wystąpienie do Sądu miało na celu zniesienie współwłasności powstałej w wyniku śmierci Pani ojca (dziedziczenia). Każdy z trzech uczestników postępowania uzyskał część nieruchomości (działki nr 1), podział został zaakceptowany przez wszystkich bez żądania dopłat itp. Wartość nieruchomości uzyskanej przez Panią na podstawie zawartej ugody odpowiada wartości udziału w działce nr 1, który przysługiwał Pani przed zniesieniem współwłasności, co zostało potwierdzone opinią biegłego sądowego powołanego w sprawie.

2.Poprowadzenie jakich mediów w drodze Pani planuje i w jakim celu?

Odpowiedź: Planuje Pani doprowadzenie wody, kanalizacji ściekowej, prądu oraz gazu (o ile będzie to technicznie możliwe) w celu podłączenia ich do budynku, w którym po wybudowaniu zamierza Pani zamieszkać. Zgodnie z obowiązującymi przepisami i wymogami dostawców mediów same instalacje zostaną przekazane nieodpłatnie na rzecz spółek gminnych, które obsługują je na terenie gminy.

3.Czy w okresie posiadania działki 1 oraz działek powstałych po jej podziale poniosła/poniesie Pani jakiekolwiek nakłady lub podjęła/podejmie Pani jakiekolwiek czynności/działania dotyczące działek będących przedmiotem wniosku, również niewymagających zaangażowania środków finansowych, poza wymienionymi we wniosku (np. czynności porządkowe, czynności prawne/geodezyjne/administracyjne itp.)? Jeżeli tak, to należy je wymienić i szczegółowo opisać oraz podać powód ich podjęcia.

Odpowiedź: W okresie posiadania działki 1 oraz działek powstałych po jej podziale nie poniosła Pani i nie planuje ponieść jakichkolwiek nakładów poza tymi wymienionymi we wniosku. Nie podjęła Pani jakiekolwiek czynności lub działań w przedmiocie działek będących przedmiotem wniosku, również niewymagających zaangażowania środków finansowych, poza wymienionymi we wniosku.

4.Czy dla sprzedawanych działek do momentu sprzedaży zostaną wydane pozwolenia na budowę? Jeśli tak, to kto wystąpi o te pozwolenia i w jakim celu?

Odpowiedź: Nie, nie zostały wydane jakiekolwiek pozwolenia na budowę przed sprzedażą działek. Jak wskazano we wniosku jedna z działek została sprzedana, a drugą podarowała Pani siostrze. Ani nabywca działki, ani Pani siostra do dnia dzisiejszego nie uzyskali pozwoleń na budowę. Pani również nie występowała o pozwolenie(a) na budowę, w tym obejmujące przedmiotowe działki zarówno przed, jak i po podziale.

5.Czy występowała Pani o uchwalenie bądź zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego nieruchomości będące przedmiotem wniosku? Jeśli tak, to w jakim zakresie i w jakim celu?

Odpowiedź: Nie, nie występowała Pani nigdy o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego nieruchomości będące przedmiotem wniosku.

6.Jakie są numery geodezyjnie wyodrębnionych działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży?

Odpowiedź: 1/4 (udział w drodze), 1/16 (udział w drodze), działka 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9 (prawo własności).

7.We wniosku wskazała Pani, że:

W związku z powyższym proszę wskazać:

Czy z potencjalnym nabywcą/nabywcami wskazanych działek będzie zawierana przedwstępna umowa sprzedaży przedmiotowych nieruchomości? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)jakie warunki będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z przyszłym nabywcą/nabywcami, które będzie należało spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży działek będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);

b)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyły na Pani, a jakie na przyszłym nabywcy/nabywcach? Proszę opisać.

Odpowiedź: Tak, z potencjalnym nabywcą/nabywcami wskazanych działek będzie zawierana umowa przedwstępna sprzedaży. W treści umowy przedwstępnej strony nie będą ustanawiać warunku, który będzie należało spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży. Strony wstrzymują się z zawarciem umowy sprzedaży z pominięciem umowy przedwstępnej, gdyż powstała wątpliwość, czy cena wstępnie uzgodniona między stronami powinna zostać powiększona o podatek od towarów i usług. Zgodnie z treścią umowy przedwstępnej przyjmuje Pani na siebie obowiązek zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w określonym terminie po uzyskaniu podatkowej interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku od towarów i usług, tj. czy przyrzeczona umowa sprzedaży objęta jest podatkiem VAT, a co jest przedmiotem złożonego przez Panią wniosku do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Nabywcą jest spółdzielnia mleczarska sąsiadująca z działkami, która zgłosiła się do Pani z propozycją nabycia działek, której nigdy nie była Pani członkiem i nie ma z nią jakichkolwiek związków.

8.W jaki konkretnie sposób działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży będą wykorzystywane do momentu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie będą wykorzystywane w żaden sposób, tj. będą leżały odłogiem.

9.Czy działka/działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży będą do dnia sprzedaży przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to – odrębnie do każdej działki będącej przedmiotem wniosku – proszę wskazać:

a)jaka to umowa?

b)czy będzie to umowa odpłatna i na jaki okres zostanie zawarta?

c)czy czynsz z tytułu najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze będzie dokumentowany fakturami?

d)w przypadku wystąpienia podatku należnego z tytułu najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, czy będzie dokonywała Pani rozliczenia podatku należnego z tytułu najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze przedmiotowej działki?

Odpowiedź: Działka/działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie będą do dnia sprzedaży przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze.

Pytanie

Czy planowane transakcje sprzedaży wydzielonych, niezabudowanych działek budowlanych stanowią w rozumieniu art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej PIT), a sprzedaż tych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PIT, mimo iż śmierć Ojca Wnioskodawczyni nastąpiła w marcu 2019 r.?

Pani stanowisko w sprawie

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości okres pięcioletni, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Zasadę tę zawiera art. 10 ust. 5 ustawy o PIT. Stąd w przypadku nieruchomości nabytej w drodze spadku pięcioletni okres opodatkowania obliczany jest od końca roku kalendarzowego, w którym to spadkodawca nabył nieruchomość. Data wykonania zapisów nie ma znaczenia. Pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego tak jak ma to miejsce w tym przypadku. W przypadku Wnioskodawcy spadkodawca zmarł w marcu 2019 r. Tym samym podatek PIT od transakcji sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości o nr 1 nie jest wymagany z uwagi na upływ 5 letniego okresu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, będących przedmiotem wniosku.

W celu ustalenia źródła przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że w wyniku dziedziczenia po swoim ojcu stała się Pani współwłaścicielką działki o nr 1, o powierzchni 3,8 ha w miejscowości A. Udział przypadający na właściciela w ww. nieruchomości wyniósł 1/3. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego część działki nr 1 przeznaczona jest pod zabudowę. Nie występowała Pani do właściwych organów o zmianę klasyfikacji ww. nieruchomości, ani jej części. Wystąpiła Pani do sądu o dokonanie podziału działki nr 1 pomiędzy wszystkich trzech współwłaścicieli. W wyniku zawarcia ugody przed Sądem Rejonowym (…) czerwca 2024 r. nieruchomość nr 1 została podzielona zgodnie z propozycją przygotowaną przez biegłego sądowego na cztery części, które zostały przydzielone trzem współwłaścicielom. Wystąpienie do sądu miało na celu zniesienie współwłasności powstałej w wyniku śmierci Pani ojca (dziedziczenia). Jeden ze współwłaścicieli otrzymał nowopowstałą działkę nr 1/3. Drugi ze współwłaścicieli otrzymał nowopowstałą działkę nr 1/1 oraz udział wynoszący 1/3 w prawie własności nowopowstałej działki nr 1/4. Pani otrzymała nowopowstałą działkę nr 1/2 oraz udział 2/3 w prawie własności nowopowstałej działki nr 1/4, której główną funkcją było zapewnienie dostępu do drogi publicznej dla działki nr 1/2. Każdy z trzech uczestników postępowania uzyskał część nieruchomości (działki nr 1), podział został zaakceptowany przez wszystkich bez żądania dopłat itp. Wartość nieruchomości uzyskanej przez Panią na podstawie zawartej ugody odpowiada wartości udziału w działce nr 1, który przysługiwał Pani przed zniesieniem współwłasności, co zostało potwierdzone opinią biegłego sądowego powołanego w sprawie.

Planuje Pani utwardzić działkę nr 1/4, gdyż jej obecny stan techniczny (goły grunt) nie pozwala na rzeczywiste zapewnienie dojazdu do działek położonych w granicach dawnej działki nr 1/2. Dokonała Pani podziału działki 1/2 na 12 działek o powierzchni od 0,1 ha do 0,18 ha. Jedna z nowopowstałych działek stanowi przedłużenie drogi dojazdowej do pozostałych, tj. zapewnia łączność z działką nr 1/4. Jedną działkę przekazała Pani w darowiźnie siostrze, a jedną sprzedała w celu sfinansowania budowy drogi dojazdowej oraz poprowadzenia mediów w drodze. Planuje Pani sprzedać pozostałe działki powstałe z podziału działki nr 1/2, a za uzyskaną kwotę zaspokoić swoje potrzeby mieszkaniowe. Wszystkie działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży będą niezabudowane.

Na ww. nieruchomościach nie wykonywała Pani żadnych dodatkowych prac, takich jak utwardzenie terenu, uzbrojenie działek w media, ogrodzenie terenu, bądź inne prace budowlane. Natomiast planuje Pani doprowadzenie mediów w drodze (tj. działce 1/4 i jednej z działek powstałych z podziału działki nr 1/2) oraz utwardzenie nawierzchni do działki, którą darowała siostrze i na której planuje Pani wybudować własny dom. Planuje Pani doprowadzenie wody, kanalizacji ściekowej, prądu oraz gazu (o ile będzie to technicznie możliwe) w celu podłączenia ich do budynku, w którym po wybudowaniu zamierza Pani zamieszkać. Zgodnie z obowiązującymi przepisami i wymogami dostawców mediów same instalacje zostaną przekazane nieodpłatnie na rzecz spółek gminnych, które obsługują je na terenie gminy. W okresie posiadania działki 1 oraz działek powstałych po jej podziale nie poniosła Pani i nie planuje ponieść jakichkolwiek nakładów poza tymi wymienionymi we wniosku. Nie podjęła Pani jakiekolwiek czynności lub działań w przedmiocie działek będących przedmiotem wniosku, również niewymagających zaangażowania środków finansowych, poza wymienionymi we wniosku. Nie zostały wydane jakiekolwiek pozwolenia na budowę przed sprzedażą działek. Nie występowała Pani również o pozwolenie(a) na budowę, w tym obejmujące przedmiotowe działki zarówno przed, jak i po podziale.

Przedmiotowe nieruchomości, których jest Pani obecnie właścicielem czy współwłaścicielem, nie zostały nabyte w celu jej dalszej odsprzedaży, a znajdują się w Pani majątku w wyniku dziedziczenia.

W celu dokonania sprzedaży nie korzysta Pani i nie będzie korzystała z usług agencji nieruchomości. Nie umieszcza i nie umieszczała Pani również ogłoszeń o sprzedaży za pośrednictwem portali internetowych lub gazet, a także nie korzysta i nie korzystała z innych form reklamy. Informacja o możliwości zakupu nieruchomości została rozpowszechniona nieformalnymi kanałami komunikacyjnymi, obejmując między innymi krąg Pani znajomych.

Nigdy nie prowadziła i nie planuje Pani prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami lub w innym podobnym charakterze. Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie będą przeznaczone na zakup innych nieruchomości lub towarów w celu ich dalszej odsprzedaży. Działka/działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie były i nie będą do dnia sprzedaży przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze. Działka 1 oraz działki później z niej powstałe w wyniku podziału od momentu jej odziedziczenia do chwili obecnej, zarówno przed jak i po dokonanym podziale nieruchomości, nie były w żaden sposób przez Panią użytkowane. Przez cały ten okres nieruchomość pozostawała wyłącznie w Pani posiadaniu, bez podejmowania jakichkolwiek działań mających na celu jej użytkowanie rolnicze lub komercyjne.

Działka 1 oraz działki później z niej powstałe w wyniku podziału będące przedmiotem sprzedaży nie były i nie są wykorzystywane w Pani działalności gospodarczej. Ponadto ww. nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie była i nie jest wykorzystywana w Pani działalności rolniczej.

Nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Nie wnosiła Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla nieruchomości będących przedmiotem wniosku. Nie zawierała Pani z kupującymi przedwstępnej umowy sprzedaży przedmiotowych nieruchomości. Nie będzie udzielała Pani innej osobie lub innemu podmiotowi (np. potencjalnym nabywcom działek) pełnomocnictwa, ani jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży poszczególnych działek. Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Nie dokonywała Pani wcześniej transakcji sprzedaży nieruchomości poza darowaniem jednej działki siostrze oraz sprzedaży osobie trzeciej jednej działki.

Z potencjalnym nabywcą/nabywcami wskazanych działek będzie zawierana umowa przedwstępna sprzedaży. W treści umowy przedwstępnej strony nie będą ustanawiać warunku, który będzie należało spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży. Zgodnie z treścią umowy przedwstępnej przyjmuje Pani na siebie obowiązek zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w określonym terminie po uzyskaniu podatkowej interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku od towarów i usług, tj. czy przyrzeczona umowa sprzedaży objęta jest podatkiem VAT. Nabywcą jest spółdzielnia mleczarska sąsiadująca z działkami, która zgłosiła się do Pani z propozycją nabycia działek, której nigdy nie była Pani członkiem i nie ma z nią jakichkolwiek związków.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak np.: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, wystąpienie o warunki zabudowy, czy skorzystanie z usług agencji nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że sprzedaż działek, wydzielonych z nabytej w drodze spadku nieruchomości (działki nr 1) to rozporządzanie majątkiem prywatnym. Bowiem dokonane i planowane przez Panią czynności nie będą miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzi Pani w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Pani działania nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem, okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości (spadek) i ich sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek będących przedmiotem wniosku) do działalności gospodarczej.

Zatem kwota, którą uzyska Pani ze sprzedaży nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr 1) nie będzie stanowiła przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości (działek), należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 § 1 i § 2 przywołanej ustawy:

Art. 210 § 1 ww. Kodeksu stanowi zaś, że:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się więc likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

W myśl art. 211 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 212 § 2 ww. Kodeksu:

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych. Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

·podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

·wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności – należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku lub zniesienie współwłasności zostały dokonane bez spłat i dopłat.

Z przedstawionych informacji wynika, że w 2019 r. nabyła Pani spadek po zmarłym ojcu, dla którego była jedynym dzieckiem i spadkobiercą. W wyniku dziedziczenia po swoim ojcu stała się Pani współwłaścicielem działki nr 1. W ww. nieruchomości przypadł Pani udział w wysokości 1/3. Wystąpiła Pani do sądu o dokonanie podziału działki nr 1 pomiędzy wszystkich trzech współwłaścicieli. W wyniku zawarcia ugody przed Sądem Rejonowym (…) czerwca 2024 r. nieruchomość nr 1 została podzielona zgodnie z propozycją przygotowaną przez biegłego sądowego na cztery części, które zostały przydzielone trzem współwłaścicielom. Wystąpienie do sądu miało na celu zniesienie współwłasności powstałej w wyniku śmierci Pani ojca (dziedziczenia). Wartość nieruchomości uzyskanej przez Panią na podstawie zawartej ugody odpowiada wartości udziału w działce nr 1, który przysługiwał Pani przed zniesieniem współwłasności.

Zatem, za datę nabycia udziału w działce nr 1 będącej przedmiotem sprzedaży, należy w Pani sytuacji przyjąć datę nabycia udziału w działce nr 1 przez Pani spadkodawcę.

Wobec powyższego sprzedaż przez Panią wydzielonych, niezabudowanych działek budowlanych nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość (udział) została nabyta przez Pani spadkodawcę. W rezultacie przychód ze sprzedaży tych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

W konsekwencji, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż wydzielonych, niezabudowanych działek budowlanych, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła dla Pani przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, planowana przez Panią sprzedaż wydzielonych, niezabudowanych działek budowlanych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.

Organ podatkowy wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.