Artykuł aktualny na dzień 21-08-2026

20.08.2026 Podatki Obrót gospodarczy

Działalność influencerów – podatkowe obowiązki rozliczeniowe

Influencer to osoba działająca w mediach społecznościowych, takich jak Instagram, TikTok czy YouTube, która gromadzi wokół siebie dużą grupę obserwatorów, dzięki czemu ma realny wpływ na opinie, zachowania i decyzje zakupowe innych. Tego rodzaju działalność stała się dla wielu osób istotnym źródłem dochodów. Z osiąganiem tego rodzaju zarobków nierozerwalnie związany jest obowiązek rozliczenia podatkowego. W przypadku influencerów nie jest to sprawa prosta. Wielość dopuszczalnych opcji opodatkowania powoduje liczne wątpliwości dotyczące rozliczania osiąganych dochodów. W raporcie wyjaśniamy, jak prawidłowo to robić, wskazując najkorzystniejsze warianty.

Influencer swoje zarobki może rozliczać w ramach różnych źródeł przychodów, dlatego każdy przypadek należy rozstrzygać indywidualnie, analizując przy tym okoliczności sprawy i zapisy umów. To właśnie ustalenie właściwego źródła przychodu dochodów influencera jest kluczowe dla ich prawidłowego rozliczenia w podatku dochodowym.

1. Działalność gospodarcza prowadzona przez influencera

Jeżeli działalność zarobkowa influencera nabiera charakteru zorganizowanego i ciągłego, to znaczy, że prowadzi on działalność gospodarczą. Taka sytuacja będzie miała miejsce, gdy influencer:

podejmuje współpracę z markami w sposób powtarzalny,
regularnie publikuje sponsorowane treści w celach zarobkowych.

Organy podatkowe oceniają przy tym rzeczywisty zakres prowadzonej działalności, niezależnie od braku rejestracji firmy w CEIDG. Dyrektor KIS podkreślił to m.in. w interpretacji indywidualnej z 18 marca 2024 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.11.2024.2.MST), w której czytamy:

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia.

W przypadku działalności gospodarczej sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof) z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisach mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu. Dlatego w praktyce nie jest prosto określić, czy dana działalność influencerska ma już znamiona działalności gospodarczej. W przywołanej interpretacji Dyrektor KIS uznał, że działalności podatnika nie można uznać za działalność gospodarczą w następującym stanie faktycznym:

W opisanej sytuacji udostępnia Pan na swoim kanale w serwisie A krótkie filmiki (...). Nie ma Pan konkretnego planu działania w zakresie nagrywania i montowania filmów. To Pana hobbystyczne zajęcie, którym zajmuje się po godzinach świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej, w zależności od chęci. Osiąga Pan przychody związane z wyświetleniami reklam w serwisie, na którym prowadzi kanał. Reklamy mogą być wyświetlane przed filmem, w trakcie filmu, po filmie lub w ramach interfejsu serwisu A. Reklamy nie są Pana autorstwa i nie ma Pan żadnego wpływu na to, jakie reklamy zostaną opublikowane. Okoliczności sprawy nie wskazują, żeby Pana działania w powyższym zakresie miały charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przykład

Osoba fizyczna hobbystycznie zamieszcza filmy dotyczące zdrowego żywienia na platformie YouTube. Nie czyni tego regularnie, w sposób zorganizowany i ciągły. Osoba ta nie podpisała żadnej umowy na współpracę promocyjną w zamieszczanych materiałach. Otrzymuje natomiast dochody z tytułu reklam wyświetlanych w jej materiałach wideo, rozliczane przez system AdSense. Osoba ta nie ma żadnego wpływu na to, jakie reklamy są publikowane w trakcie wyświetlania jej filmów. Dla takiej osoby publikowanie treści w internecie nie jest działalnością gospodarczą.

Rejestracja firmy w zakresie działań influencerskich prowadzić będzie do opodatkowania uzyskiwanych przychodów w ramach działalności gospodarczej, niezależnie od skali uzyskiwanych przychodów. Rejestracja firmy świadczy bowiem o zamiarze uzyskiwania przychodów w sposób stały i zorganizowany.

Przykład

Osoba fizyczna zamieszcza filmy dotyczące zdrowego żywienia na paltformie YouTube. Nie czyni tego regularnie, jednak zarejestrowała w tym zakresie firmę w CEIDG. Uzyskiwane z tego tytułu przychody osoba powinna rozliczać w ramach działalności gospodarczej.

1.1. Formy opodatkowania działalności gospodarczej

W przypadku indywidualnej działalności gospodarczej influencer ma do wyboru trzy formy opodatkowania, tj.:

skalę podatkową,
podatek liniowy,
ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Skala podatkowa

Zasady ogólne polegają na opodatkowaniu dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej. Z tej formy opodatkowania mogą korzystać osoby fizyczne prowadzące indywidualną działalność gospodarczą oraz osoby fizyczne, które prowadzą działalność gospodarczą w formie spółek osobowych, tj. spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej.

Zaletą opodatkowania dochodów według skali podatkowej jest możliwość:

potrącania kosztów uzyskania przychodów,
skorzystania z pełnego katalogu ulg podatkowych, m.in. z odliczenia od dochodu darowizn czy odliczenia od podatku ulgi rodzinnej,
rozliczenia podatku wspólnie z małżonkiem lub jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Kwota wolna od podatku w 2026 r. wynosi 30 000 zł, a stawka w pierwszym przedziale skali podatkowej 12%. Minusem opodatkowania dochodów według skali podatkowej jest opodatkowanie dochodów powyżej kwoty 120 000 zł wysoką stawką podatkową, tj. 32%. Dochody z działalności gospodarczej opodatkowanej według skali należy rozliczyć w zeznaniu PIT-36. Sumuje się je z innymi dochodami opodatkowanymi według skali, np. z dochodami z umowy o pracę. W trakcie roku podatnik jest zobowiązany do odprowadzania zaliczek na podatek od dochodów z działalności gospodarczej.

Podatek liniowy

Istotą podatku liniowego jest to, że bez względu na wysokość dochodu osiąganego z działalności gospodarczej podatnik opłaca podatek dochodowy według jednej stałej stawki, tj. 19%. Ta forma opodatkowania jest więc korzystna dla podatnika osiągającego wysokie dochody z działalności gospodarczej, który opodatkowując je według skali podatkowej, wchodziłby w drugi próg podatkowy. Wadą podatku liniowego jest m.in. brak możliwości skorzystania z preferencyjnych rozliczeń wspólnie z małżonkiem czy jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Również katalog odliczeń jest węższy niż przy opodatkowaniu według skali podatkowej. Dochody z działalności gospodarczej opodatkowane podatkiem liniowym należy rozliczyć w zeznaniu PIT-36L. W trakcie roku podatnik jest zobowiązany do odprowadzania zaliczek na podatek od dochodów z działalności gospodarczej.

Ryczałt ewidencjonowany

W 2026 r. ryczałt ewidencjonowany mogą zastosować podatnicy, których przychody z działalności gospodarczej w 2025 r. nie przekroczyły kwoty 8 517 200 zł (równowartości 2 000 000 euro przeliczonej po kursie euro z 1 października 2025 r., który wynosił 4,2586 zł/euro). Limit ten nie dotyczy podatników rozpoczynających działalność gospodarczą w 2026 r. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki osobowej, pod uwagę należy brać sumę przychodów wszystkich wspólników. Przy prowadzeniu działalności w roku poprzednim w formie spółki oraz w formie indywidualnej, w następnym roku możliwe jest opłacanie ryczałtu z każdej z tych działalności odrębnie. W tym przypadku limit przychodów jest liczony dla każdej z tych działalności odrębnie. Opodatkowaniu ryczałtem podlega przychód. Podatnik nie rozlicza w ramach tej formy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów. Przychody opodatkowane ryczałtem należy rozliczyć w zeznaniu PIT-28. W trakcie roku podatnik wpłaca należny ryczałt za miesiąc albo kwartał.

Podatnicy opodatkowani ryczałtem mogą skorzystać z części zwolnień od podatku dochodowego przewidzianych przepisami w updof. Do takich zwolnień należą m.in. zwolnienia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152–154 updof, a więc m.in. ulga dla młodych.

Stawka ryczałtu. Opłacalność ryczałtu w dużej mierze zależy od stawki, która jest przypisana dla danego rodzaju działalności.

W przypadku influencerów współpracujących z markami, którzy reklamują produkty lub usługi na prowadzonych przez siebie profilach w mediach społecznościowych, zastosowanie powinna mieć stawka 15%, prawidłowa dla usług reklamowych (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; dalej: uzpd). W praktyce jednak influencerzy często korzystają ze stawki 8,5%. Dzieje sią tak, gdy rola influencera jest szersza i polega również na reżyserii i produkcji samej reklamy, filmu czy rolki, w których reklama jest zawarta. Prawidłowość stosowania w takich przypadkach niższej stawki ryczałtu potwierdził Dyrektor KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z 21 maja 2026 r. (sygn. 0112-KDSL1-2.4011.271.2026.2.PR). W ocenianym przez Dyrektora KIS stanie faktycznym działalność podatnika skupiona była wokół budowania marki osobistej w internecie. W ramach tej działalności podatnik świadczył bezpośrednie usługi marketingowe (współprace reklamowe z markami). Organ podatkowy za prawidłową uznał stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, którą podatnik chciał stosować, podkreślając przy tym znaczenie faktycznego zakresu usług świadczonych przez podatnika. Stwierdził w niej, że:

Wykonywane przez Pana czynności polegają na przygotowaniu koncepcji, nagraniu oraz montażu materiału wideo promującego markę. Czynności dotyczą określonego w umowie B2B produktu lub usługi kontrahenta. Zakres obejmuje cały proces produkcji (od nagrania do publikacji wideo z lokowaniem). Celem jest stworzenie promocyjnego materiału wideo i zwiększenie rozpoznawalności marki kontrahenta. Efektem jest gotowy, opublikowany materiał wideo (film/rolka). Kontrahent wykorzystuje ten efekt do dotarcia ze swoim przekazem reklamowym do swojej społeczności. Klasyfikuje Pan te usługi pod symbolem PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”.

Stawka ryczałtu 8,5% znajdzie również zastosowanie w przypadku:

wynajęcia powierzchni reklamowej na własnej stronie internetowej czy kanale (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uzpd),

W ramach tej stawki opodatkowane są również programy afiliacyjne, które fiskus traktuje jako usługi sprzedaży czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie. Dyrektor KIS potwierdził to m.in. w interpretacji indywidualnej z 25 lutego 2022 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011. 862.2021.2.MK) w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:

Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje przychód jeżeli potencjalny kupujący kliknie w specjalnie zmodyfikowane hiperłącze (link internetowy) i kupi dany przedmiot w sklepie internetowym. Wnioskodawca nie zajmuje się procesem płatności, wysyłką, reklamacjami i innymi czynnościami niezbędnymi do prowadzenia sklepu internetowego, bowiem właścicielami sklepów internetowych są przedsiębiorstwa zlokalizowane w Chinach. Wnioskodawca jest członkiem dwóch programów afiliacyjnych – w sklepie ... oraz .... Zadaniem Wnioskodawcy jest wyłącznie reklamowanie danego produktu i zachęcanie do jego zakupu potencjalnego klienta.

organizowania płatnych webinarów szkoleniowych lub szkoleń online (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c uzpd).

W przypadku sprzedaży produktów, takich jak własne e-booki czy inne materiały edukacyjne, obowiązuje stawka ryczałtu w wysokości 5,5% (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a uzpd). Wskazał na to Dyrektor KIS w przywoływanej już interpretacji indywidulanej z 21 maja 2026 r. Możemy w niej przeczytać, że:

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że prowadzona przez Pana działalność wydawnicza polegająca na samodzielnym tworzeniu przez Pana autorskich publikacji w formie fizycznej (książki) oraz cyfrowej (e-booki) i następnie ich sprzedaży jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu działalności polegającej na tworzeniu i sprzedaży autorskich publikacji w formie fizycznej (książki) oraz cyfrowej (e-booki), stanowiącej działalność wytwórczą, podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy przy tym wyraźnie podkreślić, że ustalenie właściwej stawki ryczałtu zależy od faktycznego charakteru działalności podatnika i wymaga jej dokładnej klasyfikacji w oparciu o przepisy podatkowe oraz PKWiU. Każdy przypadek należy przeanalizować indywidualnie.

1.2. Rozliczanie przychodów osiąganych z działalności gospodarczej

Niezależnie od wybranej formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej influencer jest zobowiązany do rozliczania osiąganych przychodów. Przychód z działalności gospodarczej jest przychodem należnym, który należy rozliczyć co do zasady niezależnie od faktu otrzymania zapłaty.

Przykład

Podatnik w ramach działalności influencerskiej świadczy usługi reklamowe dla firmy z branży kosmetycznej. W sierpniu 2026 r. podatnik podpisał umowę na świadczenie usług reklamowych w ramach dwóch filmów zamieszczonych na własnym kanale. Filmy mają zostać zamieszczone w okresie od 1 września do 31 grudnia 2026 r. Wynagrodzenie zostało ustalone ryczałtowo, niezależnie od liczby wyświetleń filmów. Fakturę na całość wynagrodzenia podatnik wystawił 1 września 2026 r. Wynagrodzenie otrzyma 15 września 2026 r. Przychód z tej faktury należało rozliczyć w dniu 1 września 2026 r., tj. w dacie wystawienia faktury.

W przypadku umów długoterminowych, rozliczanych np. w okresach miesięcznych, przychód należy rozliczać na koniec przyjętego okresu rozliczeniowego.

Przykład

Podatnik w ramach działalności influencerskiej świadczy usługi reklamowe dla firmy z branży kosmetycznej. Podpisał umowę na świadczenie takiej usługi w okresie rocznym od 1 września 2026 r. do 31 sierpnia 2027 r. Wynagrodzenie za dany miesiąc ustalono w zależności od liczby wyświetleń. Podatnik fakturę wystawia co miesiąc, 15. dnia następnego miesiąca. Fakturę za wrzesień 2026 r. podatnik wystawi 15 października 2026 r. Wynagrodzenie otrzyma 30 października 2026 r. Przychód z tej faktury należy rozliczyć 30 września 2026 r., tj. na koniec miesiąca.

Barter. Popularną formą rozliczania usług reklamowych influencerów są bartery. Umowa barterowa to transakcja, w której następuje wymiana usług lub towarów bez przepływu gotówki. Niezależnie od barterowego rozliczenia takiej transakcji influencer powinien rozliczyć przychód z jej tytułu. Wystawia on fakturę dla firmy za usługę reklamową, która jest przychodem influencera. Firma wystawia fakturę dla influncera na przekazany produkt czy usługę. Jeżeli towar (usługa) są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, to mogą stanowić koszt uzyskania przychodu przy opodatkowaniu działalności gospodarczej według skali podatkowej czy podatkiem liniowym. Przy tym należy pamiętać, że rozliczanie w kosztach otrzymanej barterem odzieży, kosmetyków czy podobnych produktów będzie przedmiotem szczególnej uwagi organów podatkowych, z uwagi na możliwość ich wykorzystania również dla celów osobistych.

Przykład

Influencer prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną według skali podatkowej, jest czynnym podatnikiem VAT. Działalność gospodarczą rozlicza na pkpir. W ramach współpracy barterowej ma promować markę odzieżową, w zamian za co otrzyma ubrania tej marki. Ubrania jest zobowiązany promować na prowadzonym kanale, jak również w trakcie eventów. Inaczej mówiąc, w trakcie nagrywania filmów, rolek oraz udziału w różnego rodzaju eventach influencer ma nosić ubrania promowanej marki. 30 września 2026 r. influencer wystawi fakturę za swoje usługi promocyjne na kwotę 80 000 zł netto. Faktura ta w części zostanie opłacona w formie pieniężnej, a w części barterem ubrań. Na ubrania firma odzieżowa wystawi fakturę 30 września 2026 r. na kwotę 20 000 zł netto. 30 września 2026 r. influencer rozliczy jako przychód kwotę 80 000 zł. Zapisu dokona w kolumnie 9 pkpir – Wartość sprzedanych towarów i usług. Za koszt przyjmie kwotę 20 000 zł. Zapisu dokona w kolumnie 15 pkpir – Pozostałe wydatki, ponieważ ubrania nie są przeznaczone do sprzedaży.

1.3. Koszty uzyskania przychodu

W przypadku opodatkowania dochodu według skali podatkowej lub podatkiem liniowym istotną wartością wpływającą na wielkość podatku przedsiębiorcy są koszty podatkowe. Kosztami uzyskania przychodu przedsiębiorców są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 updof. Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien spełniać łącznie następujące warunki:

pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
być właściwie udokumentowany.

Każdy przypadek ponoszonego wydatku należy oceniać indywidualnie pod kątem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów. Ustalenie w praktyce celowości wydatku wymaga bardzo indywidualnego podejścia. Dotyczy to również działalności gospodarczej influencerów, u których granica pomiędzy wydatkami osobistymi a tymi związanymi z działalnością gospodarczą często nie jest wyraźna. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 28 listopada 2025 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.729.2021.10.AA) Dyrektor KIS uznał za koszty podatkowe działalności influencerskiej następujące wydatki:

W związku z produkcją filmów, dzięki którym Wnioskodawca osiąga przychody z reklam, Wnioskodawca ponosi określone koszty, do których można zaliczyć:

koszty księgowania faktur za sprzęt służący do nagrań (kamery, laptop),
koszty oprogramowania służącego do montażu filmów i produkcji filmowej – jest to pakiet (...),
koszty zakupu biletów lotniczych do miejsc nagrań,
koszty zakwaterowania w hotelach na obszarze Unii Europejskiej oraz w innych miejscach na świecie, w których odbywają się nagrania,
koszty usług wyjazdów organizowanych przez biura podróży, ponieważ w niektóre miejsca nie da się dotrzeć na własną rękę lub jest to skrajnie nieopłacalne. W przypadku biur podróży na jednej fakturze znajduje się przelot, transfer do hotelu, nocleg i wyżywienie – na fakturze wszystko to ujęte jest jako „wycieczka” bez rozbicia na odrębne podprodukty,
koszty wynajęcia samochodu w miejscu.

Dyrektor w interpretacji tej podkreślał:

W ślad za zastrzeżeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego dokonanym w wydanym w Pana sprawie wyroku wskazuję, że zamieszczony przez Pana katalog wydatków – ponieważ ma dosyć szeroki i ocenny co do ich niezbędności i celowości zakres – może wymagać ostatecznego potwierdzenia w zaistniałym rzeczywiście stanie faktycznym w ramach postępowania przeprowadzonego przez właściwy organ podatkowy.

Z uwagi na specyfikę działalności influencerskiej organy podatkowe uznają za koszty wydatki, które w innych branżach mają charakter osobisty, wyłączony z kosztów. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 22 marca 2023 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011. 172.2023.3.AD) Dyrektor KIS uznał:

W opisie sprawy podała Pani, że zajmuje się głównie obszarem fotografii/video kulinarnym i produktowym – tworzy Pani m.in. video oraz zdjęcia kulinarne krok po kroku z widocznymi dłońmi. Na zdjęciach i w filmach realizowanych przez Panią prezentowane są wyłącznie Pani dłonie. Koniecznym i wymaganym zabiegiem jest odpowiednia pielęgnacja dłoni widocznych na zdjęciach i filmach realizowanych na potrzeby kontrahenta. Kontrahenci wymagają na zdjęciach i filmikach aby Pani dłonie były widoczne, tworząc filmiki krok po kroku, prezentując gotowe produkty. Mają również wymagania co do koloru paznokci w zależności jaka jest to współpraca.

W świetle powyższego uznać należy, wydatki na stylizację paznokci nie kwalifikują się do kosztów reprezentacji wskazanych w art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są one bowiem nierozerwalnie związane z wykonywanymi przez Panią usługami. Dłonie stanowią bowiem Pani narzędzie pracy, których wygląd dostosowuje Pani do wymagań kontrahentów. Tym samym, skoro celem poniesienia przez Panią wydatków na stylizację paznokci jest możliwość właściwego przygotowania się do udziału w zdjęciach i filmach uznać należy, że są to wydatki, które na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w zakresie, w jakim racjonalnie jest to uzasadnione rozmiarem działalności, pod warunkiem, że nie mają wyłącznie osobistego charakteru i zostaną właściwie udokumentowane.

1.4. Wybór najkorzystniejszej formy opodatkowania

Wybór najkorzystniejszej formy opodatkowania działalności gospodarczej influencera nie jest sprawą prostą. Trzeba bowiem przewidywać dane dotyczące wysokości przychodów czy kosztów, które to przewidywania nie zawsze pokrywają się z danymi faktycznymi. Istotnym czynnikiem przy wyborze najkorzystniejszej formy opodatkowania jest również składka zdrowotna. Dla zobrazowania kalkulacji opłacalności poszczególnych form opodatkowania przedstawiamy przykład, w którym założyliśmy średnie roczne przychody i koszty:

przychody: 480 000 zł,
koszty: 288 000 (60% przychodów),
dochód: 192 000 zł.

Średnie roczne przychody i koszty – porównanie form opodatkowania

Forma opodatkowania	Podatek dochodowy	Składka zdrowotna	Razem podatek i składka zdrowotna (suma pozycji z kolumny 2 i 3)
1	2	3	4
Skala podatkowa	33 840 zł [10 800 zł (120 000 zł × 12% – 3600 zł) + 23 040 zł (72 000 zł × 32%)]	17 280 zł (192 000 zł × 9%)	51 120,00 zł
Podatek liniowy	36 480 zł (192 000 zł × 19%)	9408 zł (192 000 zł × 4,9%)	45 888,00 zł
Ryczałt 5,5%	26 400 zł (480 000 zł × 5,5%)	17 940,48 zł (16 611,55 zł × 9%) × 12	44 340,48 zł
Ryczałt 8,5%	40 800 zł (480 000 zł × 8,5%)	17 940,48 zł (16 611,55 zł × 9%) × 12	58 740,48 zł
Ryczałt 15%	72 000 zł (480 000 zł × 15%)	17 940,48 zł (16 611,55 zł × 9%) × 12	89 940,48 zł

W przedstawionej kalkulacji najkorzystniej wypada podatek liniowy, jego atrakcyjność będzie jednak spadać wraz ze wzrostem dochodów. W tym przykładzie korzystny jest również ryczałt opodatkowany stawką 5,5%. Należy jednak pamiętać, że w przypadku działalności influencera ta stawka znajdzie zastosowanie tylko do przychodów związanych ze sprzedażą własnych materiałów edukacyjnych, książek itp.

2. Prowadzenie przez influencera działalności nierejestrowanej

W przypadku działalności na mniejszą skalę influencer może nie rejestrować firmy, a uzyskiwane przychody rozliczyć w ramach działalności nierejestrowanej. Działalność nierejestrowana pozwala uniknąć ciężaru składek ZUS związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Według przepisów w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r. podatnik nie musi rejestrować działalności gospodarczej w CEIDG, jeżeli przychód należny z tej działalności nie przekracza kwartalnie kwoty 10 813,50 zł (225% minimalnego wynagrodzenia, które wynosi 4806 zł brutto) i jeśli w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywał działalności gospodarczej. Przychody z działalności nierejestrowanej należy rozliczyć w ramach przychodów z innych źródeł. W momencie przekroczenia limitu przychodów działalność ta staje się działalnością gospodarczą – począwszy od dnia, w którym nastąpiło przekroczenie limitu przychodów. W takim przypadku podatnik ma 7 dni na złożenie wniosku o rejestrację działalności w CEIDG.

W działalności nierejestrowanej przychód powstaje w momencie otrzymania świadczenia. Dla opodatkowania decydujący jest dzień faktycznego wpływu pieniędzy na konto podatnika. Za koszty uzyskania przychodów w takiej działalności podatnik ma prawo uznać wszelkie poniesione wydatki, które mają na celu osiągnięcie przychodów i nie zostały wymienione w art. 23 updof. Potwierdził to Dyrektor KIS, m.in. w interpretacji indywidualnej z 31 stycznia 2025 r. (sygn. 0114-KDWP.4011.199.2024.5.EC). Aby dany koszt mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi również zostać prawidłowo udokumentowany. Koszty w działalności nierejestrowanej rozliczamy zatem na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.

Dochód z działalności nierejestrowanej podlega opodatkowaniu według skali podatkowej. Podatnik rozlicza go w zeznaniu PIT-36, sumując z innymi dochodami opodatkowanymi w ten sposób. W przypadku działalności nierejestrowanej podatnik nie wpłaca zaliczek na podatek.

Prowadzenie działalności nierejestrowanej w zakresie sprzedaży czy umów o dzieło nie jest tytułem do ubezpieczeń społecznych. Jednak w przypadku świadczenia usług w ramach działalności nierejestrowanej, na podstawie umowy zlecenie lub umowy o świadczenie usług, osoba podlega składkom na ubezpieczenia społeczne, tak jak zleceniobiorca (ZUS potwierdził to m.in. w piśmie z 16 stycznia 2026 r., sygn. DI/200000/43/1309/2025).

3. Rozliczanie przychodów osiąganych przez infleuncera poza działalnością gospodarczą

To, że działalność influencera nie wykazuje znamion działalności gospodarczej, nie oznacza braku opodatkowania uzyskiwanych przez niego przychodów. W takim jednak przypadku sposób i rodzaj uzyskiwanych przychodów decyduje o źródle przychodu, w ramach którego uzyskiwane świadczenie jest opodatkowane.

3.1. Donejty

Influencerzy mogą otrzymywać dobrowolne napiwki (donejty) od użytkowników prowadzonych przez nich kanałów, portali internetowych.

Podstawowym problemem jest ustalenie charakteru takich świadczeń, a w konsekwencji opodatkowanie ich podatkiem dochodowym albo podatkiem od spadków i darowizn. Opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn wyklucza opodatkowanie podatkiem dochodowym. W ostatnim czasie w interpretacjach Dyrektora KIS dominuje stanowisko, że donejty podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 18 września 2024 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.389.2024.6.ASZ) czytamy:

Reasumując, anonimowość osób przekazujących Pani „donejty” nie pozwala na uznanie, że wpłaty otrzymuje Pani tytułem darowizny. Skoro więc środków pieniężnych z przekazanych na Pani rzecz „donejtów” nie nabyła Pani tytułem darowizny, to ich otrzymanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zatem nie ma znaczenia, czy wpłaty przekraczają kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn czy też nie. W konsekwencji odpowiedź na Pani pytanie o kwestie sumowania otrzymanych wpłat jest bezzasadna, ponieważ nabycie to w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W konsekwencji organ uznał, że otrzymywane donejty podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w ramach przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 updof.

Istota jednak tkwi w szczegółach, na co wskazuje interpretacja z 19 grudnia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.858.2025.4.EC), w której czytamy:

Wątpliwości Pana w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych sprowadzają się do tego, czy wpłaty patronów w wysokości od 10 zł do 35 zł, mające charakter dobrowolnego wsparcia twórcy bez wymiernego świadczenia wzajemnego, nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast wpłaty w wysokości 65 zł oraz 100 zł będą stanowiły przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu wyłącznie w przypadku spełnienia warunku trzymiesięcznego wsparcia z rzędu, po którym patron otrzymuje materialne świadczenie (zestaw pocztówek, książkę z autografem).

18 grudnia 2025 r. została wydana interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB2-3.4015.378.2025.4.AD w zakresie podatku od spadków i darowizn, w której Organ wskazał, że „Skoro zatem – jak twierdzi Pan we wniosku i jego uzupełnieniu – jest Pan w stanie przyporządkować otrzymywane wpłaty do konkretnych, możliwych do wskazania co najmniej z imienia i nazwiska osób, a część tych wpłat nie jest związanych z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym z Pana strony oraz – w tym zakresie – przyjął Pan te wpłaty jako darowizny, to powinny one być opodatkowane zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku od spadków i darowizn.”. (…)

Odnosząc się do wpłat od 10 zł do 35 zł miesięcznie oraz wpłat 65 zł i 100 zł w przypadku wsparcia poniżej 3 miesięcy wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy [PIT – przypis autora], zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Skoro zatem skutki wpłat od Patronów, w przypadku, których nie występuje świadczenie wzajemne, podlegają opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn to tym samym wpłaty te - na mocy zacytowanego przepisu ww. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast odnosząc się do wpłat 65 zł i 100 zł, które będą dokonywane przez minimum 3 miesiące z rzędu, w ślad za Panem należy uznać, że skoro zobowiązuje się Pan dokonywać świadczeń wzajemnych w odniesieniu do osób wpłacających powyższe kwoty przez minimum trzy miesiące to wpłaty te nie mogą stanowić darowizny. Powyższe wpłaty nie podlegają zatem przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn i nie ma do nich zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z wniosku wprost wynika związek dobrowolnych wpłat z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że skoro jak Pan wskazał wpłaty w wysokości 65 zł i 100 zł otrzymywane przez minimum trzy miesiące, wiążą się z dokonaniem przez Pana świadczenia wzajemnego z Pana strony, to stanowią one przychód ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przywołanym stanowisku Dyrektor KIS podkreślił, że kluczowe dla opodatkowania donejtów jest świadczenie wzajemne ze strony influencera. W jego ocenie tylko w sytuacji występowania świadczenia wzajemnego donejty powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku donejtów uzyskiwanych poza działalnością gospodarczą będą one opodatkowane w ramach przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 updof. Podatnik jest zobowiązany samodzielnie rozliczyć takie przychody w zeznaniu PIT-36. Rozliczenia dokonuje się na podstawie informacji PIT-11 wystawianej przez płatnika. Płatnik nie pobiera zaliczki na podatek.

W praktyce sprawa opodatkowania donejtów nadal budzi wątpliwości. O opodatkowaniu podatkiem dochodowym decydują szczegóły sytuacji, takie jak anonimowość darczyńcy czy występowanie świadczenia wzajemnego. Opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn warto potwierdzić własną interpretacją indywidualną. Przy tym, w stanie faktycznym należy szczegółowo określić warunki, regulamin uzyskiwania darowizn, aby w trakcie postępowania podatkowego urząd skarbowy nie kwestionował rozstrzygnięcia Dyrektora KIS w oparciu o odmienną ocenę stanu faktycznego.

3.2. Programy afiliacyjne

Afiliacja polega na polecaniu określonego towaru czy usługi w zamian za wynagrodzenie. W praktyce odbywa się to przez zamieszczenie linku lub udostępnieniu kodu sprzedażowego w witrynie własnej lub obcej, na której zamieszczany jest film, rolka czy inny materiał. Jeżeli klient dokona zakupu przez ten link lub specjalny kod, influencer otrzymuje wynagrodzenie będące prowizją (kwotową lub procentową) od dokonanego zakupu. Rozliczenie tych dochodów poza działalnością gospodarczą również budzi wątpliwości interpretacyjne. W jednym z nowszych stanowisk (interpretacja indywidualna z 28 stycznia 2026 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.909.2025.2.ASZ) Dyrektor KIS uznał, że przychody z afiliacji podlegają opodatkowaniu ryczałtem w ramach tzw. najmu prywatnego. W piśmie tym możemy przeczytać:

Tym samym przychody jakie osiąga Pan w związku z umieszczaniem linków afiliacyjnych pod Pana filmami podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jeśli przychody te nie przekroczą kwoty 100 000 zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast po przekroczeniu tego limitu odprowadzi Pan od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5% przychodów.

Przychody uznane za przychody z najmu prywatnego opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym należy rozliczyć w zeznaniu rocznym PIT-28. Podatnik wpłaca należny ryczałt za poszczególne miesiące albo kwartał.

Jednak w systemie KIS nadal jako aktualna widnieje interpretacja z 13 stycznia 2023 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.865.2022.2.MM), w której Dyrektor KIS uznał dochody z afiliacji za opodatkowane w ramach przychodów z innych źródeł przychodów.

Czy te interpretacje wydane przez Dyrektora KIS można uznać za sprzeczne względem siebie?

Otóż nie do końca. O odmiennym stanowisku Dyrektora KIS decydować mogą różnice w stanie faktycznym przedstawionym przez podatników.

W przypadku kwalifikacji przychodów do najmu prywatnego podatnik generował link sam, wybierając produkt z oferty kontrahenta, który następnie zamieszczał pod swoim materiałem wideo.

W przypadku kwalifikacji do przychodów z innych źródeł Dyrektor KIS podkreślał:

(…) na podstawie przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że wynagrodzenia otrzymywanego przez Panią w wyniku działań polegających na udostępnianiu reklam/linków afiliacyjnych różnych firm na profilu (…) nie można zakwalifikować do źródła przychodów „najem, dzierżawa lub inne umowy o podobnym charakterze”, (…), ponieważ nie umieszcza Pani tych reklam/linków afiliacyjnych na stronie internetowej, która jest Pani własnością.

W powołanej interpretacji Dyrektor KIS zwrócił uwagę, że podatnik nie jest właścicielem strony internetowej, na której zamieszcza linki różnych firm. W interpretacji z 2026 r. tej kwestii nie podnoszono, a decydująca była aktywność podatnika w wyborze produktu zamieszczanego w linku.

Nie można jednak wykluczyć, że interpretacje Dyrektora KIS mają charakter sprzeczny i wynikają z rozbieżnej interpretacji praktycznie tożsamych stanów faktycznych. Dlatego w każdym przypadku warto wystąpić o własną interpretację indywidualną, oczywiście ze szczegółowym przedstawieniem stanu faktycznego.

Podatnicy muszą również liczyć się z tym, że przystępując do programu afiliacyjnego, sposób rozliczenia podatkowego zostanie im narzucony przez kontrahenta. Zdarza się bowiem, że firmy rozliczają wypłacone wynagrodzenie w ramach umowy zlecenia, kwalifikowanej do działalności wykonywanej osobiście. W takim przypadku firma pobiera zaliczkę na podatek wynoszącą 12% dochodu, stosując 20% koszty uzyskania przychodu. Po zakończeniu roku firma wystawia podatnikowi informację PIT-11 z rozliczeniem wypłaconego w poprzednim roku wynagrodzenia, od którego płatnik pobierał zaliczkę na podatek. To wynagrodzenie należy rozliczyć w zeznaniu rocznym PIT-37 albo PIT-36, ponieważ podlega opodatkowaniu według skali podatkowej. Takie rozwiązanie również warto potwierdzić własną interpretacją albo przynajmniej interpretacją uzyskaną od płatnika. Możliwość zastosowania takiego rozwiązania wynikać będzie bowiem ze szczegółów umowy łączącej strony. Organ podatkowy, poddając analizie postanowienia umowy, może zakwestionować ten sposób rozliczenia dokonany przez płatnika. Za podatek zaś zawsze odpowiada podatnik. Przerzucenie dochodów z działalności wykonywanej osobiście do przychodów z innych źródeł oznacza brak 20% kosztów. Podatnik może wykazać wtedy koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, ale po upływie dłuższego czasu od dokonanego rozliczenia problemem może być udokumentowanie kosztów.

Podsumowanie

1. Działalność influencera może być uznana za działalność gospodarczą, jeżeli ma charakter zorganizowany, ciągły i zarobkowy. Każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, z uwzględnieniem faktycznego sposobu prowadzenia działalności.

2. Influencer prowadzący działalność gospodarczą może wybrać opodatkowanie według skali podatkowej, podatku liniowego lub ryczałtu ewidencjonowanego. Wybór najkorzystniejszej formy zależy przede wszystkim od wysokości przychodów, kosztów oraz rodzaju świadczonych usług.

3. W działalności influencerskiej niektóre wydatki o charakterze osobistym mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów, jeśli są niezbędne do wykonywania usług. Prawo do rozliczenia takich kontrowersyjnych wydatków warto potwierdzić, występując o interpretację indywidualną.

4. Influencer osiągający niewielkie przychody może prowadzić działalność nierejestrowaną, jeżeli spełnia ustawowe warunki. Dochody z takiej działalności rozlicza się według skali podatkowej w zeznaniu PIT-36.

5. Przychody osiągane poza działalnością gospodarczą, takie jak donejty, wymagają każdorazowej analizy okoliczności ich otrzymania. O sposobie opodatkowania decydują m.in. anonimowość wpłacających oraz występowanie świadczenia wzajemnego.

Podstawa prawna

art. 10 ust. 1 pkt 3, 6 i 9, art. 14, art. 15 ust. 1, art. 20 ust. 1ba–ust. 1bc, art. 23 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2026 r. poz. 592; ost.zm. Dz.U. z 2026 r. poz. 1079)
art. 10, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i lit. c, art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (j.t. Dz.U. z 2025 r., poz. 843; ost.zm. Dz.U. z 2026 r. poz. 779)
art. 5 ust. 1 i art. 17 ustawy z 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 1480; ost.zm. Dz.U. z 2026 r. poz. 507)

POWOŁANE INTERPRETACJE URZĘDOWE:

interpretacje indywidualne Dyrektora KIS z 18 marca 2024 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.11.2024.2.MST), z 21 maja 2026 r. (sygn. 0112-KDSL1-2.4011.271.2026.2.PR), z 25 lutego 2022 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.862.2021.2.MK), z 28 listopada 2025 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.729.2021.10.AA), z 22 marca 2023 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.172.2023.3.AD), z 31 stycznia 2025 r. (sygn. 0114-KDWP.4011.199.2024.5.EC), z 18 września 2024 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.389.2024.6.ASZ), z 19 grudnia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.858.2025.4.EC), z 18 grudnia 2025 r. (sygn. 0111-KDIB2-3.4015.378.2025.4.AD), z 28 stycznia 2026 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.909.2025.2.ASZ) i z 13 stycznia 2023 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.865.2022.2.MM)
odpowiedź Ministra Finansów z 31 października 2024 r. na interpelację poselską nr 5237

Kiedy działalność influencera jest uznawana za działalność gospodarczą?

Działalność influencera może być uznana za działalność gospodarczą, jeżeli ma charakter zorganizowany, ciągły i zarobkowy. Organy podatkowe oceniają rzeczywisty zakres działalności, niezależnie od braku rejestracji firmy w CEIDG.

Jakie formy opodatkowania może wybrać influencer prowadzący indywidualną działalność gospodarczą?

Influencer prowadzący indywidualną działalność gospodarczą ma do wyboru trzy formy opodatkowania: skalę podatkową, podatek liniowy oraz ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jakie stawki ryczałtu mogą dotyczyć działalności influencerskiej?

W przypadku influencerów współpracujących z markami zastosowanie powinna mieć stawka 15% dla usług reklamowych. Stawka 8,5% może dotyczyć m.in. produkcji reklamowych filmów i nagrań wideo, a 5,5% sprzedaży własnych e-booków czy innych materiałów edukacyjnych.

Kiedy influencer może prowadzić działalność nierejestrowaną od 1 stycznia 2026 r.?

Podatnik nie musi rejestrować działalności gospodarczej w CEIDG, jeżeli przychód należny nie przekracza kwartalnie 10 813,50 zł i jeśli w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywał działalności gospodarczej. Dochód rozlicza się według skali podatkowej w PIT-36.

Grzegorz Ziółkowski

doradca podatkowy, autor licznych publikacji z dziedziny podatków oraz komentarza do PIT wydanego przez INFOR PL SA

Treści dostępne dla abonentów IFK Platformy Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

Codzienne aktualności prawne
Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
Bogatą bibliotekę materiałów wideo
Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty

Masz już konto? Zaloguj się