Interpretacja indywidualna z dnia 05.02.2018, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.643.2017.2.JŻ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.643.2017.2.JŻ
w zakresie określenia posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz opodatkowania nabywanych usług
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2017 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 23 listopada 2017 r.), uzupełnionym w dniu 23 listopada 2017 r. (data wpływu 29 listopada 2017 r.) oraz 23 stycznia 2018 r. (data wpływu 29 stycznia 2018 r.), na wezwanie tut. Organu z dnia 12 stycznia 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 16 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz opodatkowania nabywanych usług jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23 listopada 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz opodatkowania nabywanych usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 23 listopada 2017 r. (data wpływu 29 listopada 2017 r.) oraz 23 stycznia 2018 r. (data wpływu 29 stycznia 2018 r.), na wezwanie tut. Organu z dnia 12 stycznia 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 16 stycznia 2017 r.).
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny uzupełniony w odpowiedzi na wezwanie z dnia 22 stycznia 2018 r.:
A. ASA (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką prawa norweskiego, dla której miejscem prowadzenia działalności gospodarczej, jak i siedziby, jest Norwegia. Wnioskodawca jest zarejestrowany dla celów rozliczania podatku od towarów i usług [dalej: podatek VAT] w Polsce.
Spółka, jako zarejestrowany podatnik VAT czynny, składa miesięczne deklaracje podatkowe VAT-7. Globalny zakres działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę obejmuje kupno i sprzedaż różnych modeli barek do przewozu między innymi paszy, bądź innych produktów. Jednak zakres działalności Spółki na terytorium Polski ogranicza się jedynie do zakupu barek, a następnie ich przemieszczenia przez Wnioskodawcę do Norwegii, w ramach przesunięcia własnych towarów. W celu odholowywania barki z polskiej stoczni Wnioskodawca korzysta z usług duńskiej firmy. W przypadku bardzo złych warunków pogodowych, może się zdarzyć sytuacja, w której zostanie użyty dodatkowo polski holownik, jednak Spółka nie przewiduje takiej sytuacji. Dodatkowo, w ramach transakcji dokonywanych na terytorium Polski i podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, Wnioskodawca nabywa części elementów konstrukcyjnych barki: w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo też importu z Norwegii w ramach procedury uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń. Wynika to z faktu, że Spółka jest zobowiązana do przekazania firmie dostarczającej barkę (dalej: Dostawca, Kontraktor), w wyznaczonych terminach, części elementów konstrukcyjnych barki wyszczególnionych w załącznikach do umów z poszczególnymi Dostawcami. W związku z tym, cena końcowa nabywanej barki nie uwzględnia wartości nabytych i dostarczonych Kontraktorom przez Wnioskodawcę części, gdyż właścicielem tych części pozostaje przez cały czas Wnioskodawca. Spółka zawiera z każdym z Dostawców (jest ich kilku) umowy dotyczące dostawy konkretnego modelu barki. W związku z tym, w kontaktach gospodarczych z polskimi Kontraktorami nie zdarzają się umowy podpisywane na czas nieokreślony. W ramach umowy, której przedmiotem, jak wspomniano powyżej, jest dostawa określonego modelu barki, Dostawca zobowiązany jest do wykonania następujących czynności: nabycie niezbędnych elementów, przygotowanie konstrukcji stalowych, budowa barki, malowanie barki, wyposażenie barki oraz przetransportowanie jej na nabrzeże w celu zwodowania i przygotowania do holowania. Przeciętny czas realizacji projektu wynosi w zależności od modelu barki od pięciu do ośmiu miesięcy. Ponadto, dostawcy nie są podmiotami powiązanymi kapitałowo z Wnioskodawcą. Umowy są podpisywane w kraju siedziby Wnioskodawcy - Norwegii. Decyzje o rozpoczęciu poszczególnych projektów są podejmowane przez Spółkę w Norwegii. Tam też Wnioskodawca podpisuje umowy. Płatności za dostawę barki są dokonywane na rzecz Dostawców w ratach, których wypłata jest uzależniona od realizacji poszczególnych etapów budowy barki. Dodatkowo, Kontraktor, w ramach zawartej umowy, jest zobowiązany postanowieniami umowy do składowania barki po zakończeniu projektu przez okres określony w umowie, co jest związane z oczekiwaniem na właściwe warunki pogodowe sprzyjające odholowaniu barki do Norwegii. W przypadku przekroczenia tak określonego terminu, Kontraktor uprawniony będzie do pobierania od Spółki stałej opłaty za każdy kolejny dzień składowania przedmiotu umowy. Ponadto, w ramach zawartej umowy, Spółka dostarcza Dostawcy dokumentację, programy komputerowe i specyfikacje techniczne dotyczące barki, która jest przedmiotem zlecenia. Przy czym właścicielem przekazanych informacji pozostaje Wnioskodawca, a Kontraktor korzysta z nich tylko w ramach danej umowy i jest zobowiązany do ich zwrotu Spółce po zakończeniu umowy. Poza tym, postanowienia umowy przewidują, że Spółka ma prawo do przysłania swoich przedstawicieli w celu przeprowadzenia kontroli realizacji zlecenia oraz jakości wykonania przedmiotu zamówienia, jak i inspekcji barki. Przedstawicielami Wnioskodawcy są wykwalifikowani w tym zakresie jej pracownicy (dalej: Pracownicy) zatrudnieni w Norwegii, do których obowiązków należy również raportowanie do Spółki wyników wykonanych prac, które zostały powyżej wymienione. Ponadto, umowa przewiduje, że Pracownicy mogą wydawać Kontraktorowi instrukcje na wykonanie specyficznych prac. W przypadku, gdy wykonanie prac zgodnie z przedstawionymi instrukcjami będzie wykraczać poza zakres umowy, wówczas Spółka musi uzupełnić zakres dotychczasowego zamówienia, którym objęta jest umowa. Ze swojej strony, Dostawca jest zobligowany umową do udzielenia Pracownikom wsparcia i dostępu na teren stoczni, na którym barka będąca przedmiotem umowy jest budowana, ale zazwyczaj tylko w tym obrębie, w którym przebiegają procesy związane z budową barki. W zależności od umowy, Kontraktor jest dodatkowo zobowiązany do udostępnienia Pracownikom umeblowanego biura z dostępem do prądu, ogrzewania i internetu. Przy czym, pobyt Pracowników nie ma charakteru stałego, a ich sporadyczna obecności na terytorium kraju wynika z charakteru zawartych z Kontraktorami umów. Zazwyczaj, pobyt na terenie stoczni nie trwa dłużej niż dwa dni na czas dokonywania inspekcji przed rozpoczęciem prac przez Kontraktora oraz nie dłużej niż pięć dni podczas przeprowadzania testów określonych w umowie, wśród których można przykładowo wymienić system orurowania i zbiorniki. Natomiast na czas odbioru gotowej barki, Spółka wysyła do Polski nie tylko Pracowników, ale również swoich specjalistów od sprzedaży, do których zadań należy tylko i wyłącznie prezentacja towaru klientowi bądź potencjalnym klientom, a ich pobyt na terytorium Polski nie przekracza pięciu dni. W związku z pobytem Pracowników i specjalistów do spraw sprzedaży w Polsce, Wnioskodawca nabywa usługi noclegowe w hotelach i sporadycznie wynajmuje samochody na czas ich pobytu. Ponadto, Spółka nie zatrudnia żadnych pracowników w Polsce na podstawie umowy o pracę lub innych rodzajów umów pracowniczych. Zakupione przez Spółkę barki podlegają gwarancji jakościowej przez okres określony w poszczególnych umowach, w zakresie w jakim dotyczą prac i części dostarczonych przez Dostawców. Wnioskodawca nabywa na terytorium Polski, poza usługami hotelowymi i najmu samochodu, usługi przedstawicielstwa podatkowego i związanego z nim prowadzenia ewidencja dla celów rozliczeń podatku VAT. Zapytanie dotyczy zaistniałego stanu faktycznego.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
