Interpretacja indywidualna z dnia 15 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.662.2024.2.JS

Ustalenie formy opodatkowania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia formy opodatkowania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 października 2024 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2023 roku, wskutek wprowadzenia ustawy z (...) 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Polski Ład 2.0), korzystając z wprowadzonych przez ustawodawcę możliwości oraz na zasadach tam opisanych, dokonał Pan ze skutkiem na rok 2022, zmiany formy opodatkowania z dotychczasowej, tj. podatku liniowego (PIT-36L), na zasady ogólne, według skali podatkowej (PIT-36). Ponadto, w związku z zawarciem w roku 2021 małżeństwa, dokonuje Pan rozliczenia podatkowego wraz z małżonką. Decydującym dla skuteczności dokonania takiej zmiany było wypełnienie w roku 2023 przez Pana odpowiedniej deklaracji rocznej. Złożenie deklaracji PIT-36 za rok 2022 stanowiło wyłącznie potwierdzenie, że aktualnym pozostaje sposób opodatkowania na zasadach ogólnych, według skali podatkowej. W konsekwencji zmiany formy opodatkowania, począwszy od roku 2023 składał Pan organowi miesięczne zeznania podatkowe w formie zaliczek na podatek rozliczany według skali podatkowej (PIT-36). Po dokonaniu wyżej opisanej zmiany, nigdy nie złożył Pan przed organem oświadczenia o wyborze innej formy opodatkowania, niż opodatkowanie na zasadach ogólnych. Zauważyć należy jedynie, że dla skuteczności dokonania wyboru formy opodatkowania, wystarczającym jest złożenie przez podatnika odpowiedniego oświadczenia woli w tytule przelewu podatkowego (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 lutego 2024 r. w sprawie o sygn. akt II FSK 710/21), co również uczynił Pan, wpłacając zaliczki na podatek rozliczany na zasadach ogólnych, z wykorzystaniem odpowiednich formularzy z oznaczeniem PIT-36. Przyjęta forma opodatkowania, rozliczanie podatku wspólnie z małżonką (która jest niedopuszczalna w przypadku podatników opodatkowanych podatkiem liniowym), jak i wysokość wpłacanych przez Pana zaliczek nie były dotychczas podważane przez urząd skarbowy. Wręcz przeciwnie, uzyskał Pan od urzędu skarbowego potwierdzenie prawidłowości dokonanych rozliczeń, wyrażone poprzez skierowanie do Pana upomnienia z (...) 2024 r. (znak sprawy: (...)) (dalej jako: „Upomnienie 1”), w którym to organ zobowiązał Pana wraz z małżonką, do uregulowania należności za rok 2023, w łącznej kwocie (...) zł (słownie: (...)), na którą składają się: kwota podatku (PIT-36) w wysokości (...) zł powiększona o kwotę odsetek za zwłokę w wysokości (...) zł oraz koszty upomnienia w wysokości (...) zł. Należność oczywiście uregulował Pan w zakreślonym przez organ terminie. Powyższe dodatkowo utwierdziło Pana w przekonaniu, że również w ocenie urzędu skarbowego forma opodatkowania na zasadach ogólnych, według skali podatkowej nie pozostawia wątpliwości. Wbrew jednak powyższemu, kolejnym upomnieniem z (...) lipca 2024 r. (znak sprawy: (...)) urząd ponownie zobowiązał Pana do zapłaty nieuregulowanych należności za ten sam okres, tj. za rok 2023, tym razem w łącznej kwocie (...) zł (słownie: (...)), na którą składają się podatek (PIT-36L) w wysokości (...) zł wraz z odsetkami za zwłokę w wysokości (...) zł oraz koszty upomnienia w kwocie (...) zł. W Pana ocenie niedopuszczalne jest, by urząd skarbowy zmieniał stanowisko w sprawie, w której uprzednio dokonał konkretnych ustaleń stanu faktycznego i wyraził je w formie Upomnienia 1, a następnie narzucił Panu, w trakcie trwania roku kalendarzowego, ponowną zmianę formy opodatkowania na podatek liniowy (PIT-36L), bowiem ustalenia te mają bezpośredni, negatywny wpływ na Pana sytuacje i powodują niepewność co do Pana dalszej sytuacji finansowej. Podstawy takiego działania są niezrozumiałe i nieuzasadnione i jako takie, tj. nielicujące z zasadą pogłębiania zaufania do organu i praworządności, powinny zostać udaremnione. Pogląd ten znajduje odzwierciedlenie w aktualnym orzecznictwie sądów administracyjnych. Tytułem przykładu przytoczyć można choćby stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego, wyrażone w wyroku z 12 stycznia 2024 roku w sprawie o sygn. akt III FSK 593/23 zgodnie z którym „zasada zaufania stanowi przeszkodę dla obciążenia jednostki konsekwencjami wadliwych działań organów administracji publicznej”. Przyjmując nawet, że urząd skarbowy wskutek kolejnych czynności wykrył swoje wcześniejsze omyłki, to takie uchybienia organu prowadzącego postępowanie nie mogą wywoływać ujemnych następstw dla podatnika, jeżeli działał on w dobrej wierze i zaufaniu do otrzymanej decyzji (vide wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 listopada 2023 roku w sprawie o sygn. akt I FSK 1493/19). W przedmiotowej sprawie nie sposób przypisać Panu złej wiary. Dokonywał Pan rozliczeń w sposób konsekwentny, rzetelny i terminowy oraz kierując się swoją najlepszą wiedzą. Dopiero wskutek kontaktu z pracownikiem urzędu skarbowego, w celu uniknięcia ewentualnych, dalszych represji wobec Pana, w związku z istniejącymi, wewnętrznymi rozbieżnościami w stanowisku urzędu co do prawidłowości dokonanych przez Pana rozliczeń, złożył Pan korektę deklaracji podatku za rok 2023 na formularzu PIT-36L, a także w związku z otrzymanym upomnieniem z 1 lipca 2024 roku, z daleko posuniętej ostrożności, uiścił Pan należność w żądanej przez urząd skarbowy wysokości, niniejszym zastrzegając jej zwrot, w przypadku podzielenia przez organ Pana stanowiska. Pragnie Pan podkreślić, że nie istnieją żadne przesłanki przemawiające za uznaniem, że w roku 2023 doszło do powstania po Pana stronie niedopłaty w podatku w kwocie (...) zł spowodowanej wpłacanymi przez Pana zaliczkami w błędnej wysokości, a także, że pozostaje płatnikiem podatku liniowego (PIT-36L). Jak usiłował Pan wykazać powyżej, zgodnie z przyjętą przez Pana formą opodatkowania, aktualną również na dzień sporządzenia niniejszego wniosku, jest rozliczenie na zasadach ogólnych, według skali podatkowej (PIT-36).