Interpretacja indywidualna z dnia 20 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.584.2024.2.PT

Kosztem uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu nieruchomości, nabytej w drodze darowizny mogą być wyłącznie udokumentowane nakłady na nieruchomość zwiększające jej wartość, oraz kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na tę nieruchomość.

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu nieruchomości nabytej w wyniku darowizny. Uzupełnił go Pan pismem z 10 września 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (po uzupełnieniu wniosku)

Wybudował Pan z żoną (współwłasność) na podstawie projektu typowego (…) w miejscowości (…) domek piętrowy z poddaszem o pow. zabudowy 95 m i pow. użytkowej 110 m w 1980 roku, a potwierdzenie urzędowe przyjęcia zgłoszenia obiektu budowlanego do użytkowania z dnia 20 października 2008 r. W dniu 11 lutego 2015 w Kancelarii Notarialnej (…) podpisana została umowa darowizny przedmiotowej nieruchomości na rzecz syna A. oraz ustanowienie służebności osobistej mieszkania. Dowód: Akt Not. Rep. (…) z dnia 11 lutego 2015 r. W dniu 1 grudnia 2022 r. w tej samej Kancelarii Notarialnej przed notariuszem (…) na podstawie oświadczenia zwrotnego przeniesienia prawa własności podpisana została umowa darowizny przedmiotowej nieruchomości z powrotem na rzecz rodziców. Dowód: Akt Not. Rep. (…) z dnia 1 grudnia 2022 r. W okresie od 11 lutego 2015 r. do 1 grudnia 2022 r. nie nastąpiły zmiany w nieruchomości polegające na rozbudowie, dobudowie, modernizacji substancji, ani nie ponoszone były nakłady związane z normalny zużyciem fizycznym budynku mieszkalnego, budowli oraz konserwacji drzew wysokich, krzewów i roślinności. W obu aktach notarialnych umowy darowizny zwolnione były od podatku na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Pana zdaniem, w przypadku zbycia przedmiotowej nieruchomości w rozumieniu art. 10 pkt 8 przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie prowadzących działalności gospodarczej - jako datę nabycia/wybudowania należałoby przyjąć rzeczywistą datę wybudowania, tj. rok 2008. Dowód: Urzędowe potwierdzenie dla Wnioskodawcy przyjęcia zgłoszenia budynku jednorodzinnego w (…) do użytkowania w dniu 20 października 2008 r., a nie datę ostatniej czynności zwrotnego oświadczenia przeniesienia prawa własności nieruchomości na rzecz rodziców 1 grudnia 2022 r. Pana zdaniem czynności notarialne związane z oddaniem nieruchomości w darowiznę Synowi, a następnie po 7 latach sporządzenia odwrotnej umowy darowizny przeniesienia nieruchomości z powrotem na rzecz rodziców nie stanowi podstawy do zastosowania dla potrzeb podatkowych art. 10 ust. 1 pkt. 8, gdyż stanowiłoby to wykorzystanie prawa dla celów niezgodnych z intencją ustawodawcy, byłoby działaniem nieracjonalnym, pozostawałoby z naruszeniem stanu faktycznego i prawnego wybudowania budynku w 2008 r. przez Pana i Pana żonę, będących na dzień dzisiejszy właścicielami tej samej nieruchomości z uwzględnieniem normalnego zużycia fizycznego i ekonomicznego związanego z upływem czasu. Dowód: Akt Not Rep nr (…) z dnia 1 grudnia 2022 r. umowy darowizny nieruchomości podpisany w Kancelarii Notarialnej w (…) prowadzonej przez Notariusza (…) w (…). Występuje Pan jako były współwłaściciel nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, położonej (…), którą sprzedał Pan z żoną na wolnym rynku w dniu 28 czerwca 2024 r. (Akt Not. Rep. (…) z dnia 28 czerwca 2024 r., sporządzony w Kancelarii Notarialnej (…). W związku z powyższym, zwraca się Pan z zapytaniem w przedmiocie interpretacji prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, tj. postanowienia art. 10 ust. 1 pkt 8 „a” ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. z późn. zm. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana pytanie brzmi: czy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 litera „a” do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu wiersza 21 formularza PIT - 39 - w przypadku nieruchomości nabytych w drodze nieodpłatnej darowizny zwrotnej między członkami rodziny w linii prostej (rodzice, syn) - za koszty uzyskania przychodu można przyjąć wartość odtworzeniową nieruchomości szacowanej na podstawie operatu szacunkowego, sporządzonego z zastosowaniem do wyceny tej nieruchomości podejścia kosztowego, metody kosztów odtworzenia, techniki scalonych elementów, w stanie tej nieruchomości i cenach na dzień jej sprzedaży (28 czerwca 2024 r.), a w związku z powyższym, czy ta wartość (łącznie z innymi wydatkami na przygotowanie nieruchomości do sprzedaży) może stanowić podstawę do sporządzenia deklaracji na formularzu PIT-39 za 2024 r. w wierszu 24 „koszty uzyskania przychodu” - jako udokumentowane nakłady, które poniesione zostały na budowę domu łącznie z nakładami poczynione przez właścicieli nieruchomości w okresie od 1982 r. do 1 grudnia 2022 r., a w okresie od 1 grudnia 2022 - 28 czerwca 2024 r. łącznie z wartością poczynionych nakładów na modernizację domu i przygotowanie go do sprzedaży. Po upływie tego okresu (z dniem 1 grudnia 2022 r.) nastąpiło zwrotne przeniesienie prawa własności tej nieruchomości na rzecz swoich rodziców. Jeśli jest Pan wraz z małżonką zobowiązany do złożenia deklaracji podatkowej za 2024 rok na formularzu PIT-38 za rok 2023, to 2) jeśli operat szacunkowy wyceny nieruchomości sporządzony z zastosowaniem podejścia kosztowego (grunt w cenach rynkowych), a naniesienia na ten grunt metodą kosztów odtworzenia, techniką scalonych elementów, to czy nakłady poniesione na modernizację tej nieruchomości w okresie od 1 grudnia 2022 r. do dnia 28 czerwca 2024 r. należy wykazać w operacie odrębnie z określeniem ich zakresu rzeczowego, wartości brutto i stopnia ich zużycia. Uprzejmie Pan informuje, że bieg zdarzeń prawnych związanych z nieruchomością był następujący: