Interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.21.2023.2.SR

Ustalenie obowiązku podatkowego w Polsce - przychody z tytułu zawartych z polskimi pracodawcami umów zlecenie/o dzieło, które są wykonywana zdalnie na terytorium Norwegii

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2023 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 10 marca 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 6 sierpnia 2020 r. przeprowadziła się Pani do Norwegii, aby zamieszkać ze swoim partnerem, który jest obywatelem Norwegii i z którym pozostaje Pani w związku od 2016 r. Mają Państwo długoterminową umowę najmu oraz planują Państwo wzięcie kredytu i zakup nieruchomości w Norwegii. Przed wyjazdem złożyła Pani zgłoszenie aktualizacyjne (formularz ZAP-3) do urzędu skarbowego z informacją o nowym miejscu zamieszkania oraz poinformowała Pani o zmianie pracodawców. Posiada Pani mieszkanie w … (które było darowizną), jest Pani w nim zameldowana, nie jest ono wynajmowane – jest doglądane przez Pani rodziców i zajmowane przez Panią w czasie krótkich wizyt w Polsce (w okresie świąt Bożego Narodzenia, wakacji oraz sporadycznych wizyt, łącznie około 3-7 tygodni w roku, długość jednej wizyty nie przekracza 2,5 tygodnia). Posiada Pani konto bankowe zarówno w Polsce, jak i w Norwegii. Na konto w Polsce wpływają należności z tytułu wykonanej pracy na rzecz pracodawców w Polsce, na konto norweskie – wynagrodzenia osiągnięte w Norwegii. W Norwegii został nadany Pani stały numer personalny (odpowiednik polskiego numeru PESEL). Od momentu przeprowadzki Norwegia pozostaje Pani centrum interesów osobistych, w Norwegii znajduje się Pani centrum towarzyskie, spędza Pani w Norwegii zdecydowaną większość czasu wolnego, uprawia hobby, nawiązuje znajomości, uczestniczy w kursach. Od II kwartału 2022 r., gdy zaczęła Pani pracować na rzecz norweskich pracodawców, Norwegia jest również Pani centrum gospodarczym, a konto norweskie Pani podstawowym kontem. Konto polskie używane jest przez Panią w czasie wizyt i zakupów prezentów online dla rodziny i przyjaciół mieszkających w Polsce. W Polsce korzysta Pani okazjonalnie z usług medycznych ze względu na chęć kontynuacji konsultacji z lekarzami, pod których opieką pozostaje Pani od lat, ale zaczęła Pani przenosić dokumentację medyczną i rozpoczęła konsultacje medyczne również na terenie Norwegii (na związek z polskimi usługami medycznymi ma wpływ głównie cena, dostępność i jakość, a nie kwestia związku z Polską jako krajem, nie jest Pani objęta leczeniem na terenie żadnego z krajów). Przed przeprowadzką współpracowała Pani ze … oraz … prowadząc … i … oraz świadczyła Pani usługi …. Od momentu wybuchu pandemii, Pani praca na rzecz polskich pracodawców ma charakter wyłącznie zdalny (od czasu przeprowadzki wykonywana jest na terytorium Norwegii). Przygotowując się do przeprowadzki, zakończyła Pani działalność swojego start-upu (który prowadzony był w ramach …) i pracuje Pani na umowy o dzieło/zlecenia z podmiotami z którymi współpracowała Pani wcześniej. W momencie przeprowadzki kontynuowała Pani nauczanie zdalne, gdyż pozwalało ono Pani na otrzymywanie wynagrodzenia nim znajdzie Pani pracę na terenie Norwegii. Pracę udało się Pani zdobyć dopiero na początku maja 2022 r., od tego czasu systematycznie redukuje Pani liczbę godzin pracy w Polsce, głównym źródłem zarobków jest praca wykonywana na rzecz norweskich pracodawców. Praca zdalna wykonywana na terenie Norwegii dla pracodawców polskich, o czym wspominała Pani wcześniej, rozliczana jest w Polsce a wynagrodzenie przelewane jest w PLN na Pani konto bankowe w Polsce. W 2020 r. spędziła Pani w Norwegii mniej niż 183 dni w związku z tym w całości rozliczała się Pani w Polsce. W 2021 r. była Pani objęta system PAYE w Norwegii i po wielu konsultacjach z norweskim urzędem skarbowym ma Pani pisemną opinie, że zgodnie z systemem Pay As You Earn w Norwegii powinna Pani rozliczyć się tylko z zarobków osiągniętych w Norwegii na rzecz norweskich pracodawców (których Pani nie osiągnęła), a w Polsce z polskich. W 2022 r. ze względu na rozpoczęcie pracy w Norwegii i rezygnację z systemu PAYE wraz z norweskim zeznaniem podatkowym będzie Pani składać informację o zarobkach osiągniętych w Polsce oraz potrąceniach. Strona norweska dopuszcza takie rozliczenie z ewentualnym dopłaceniem różnicy, jeśli podatki w Polsce okażą się niższe, niż te obowiązujące Panią w Norwegii, niemniej jednak urząd skarbowy w Norwegii uważa, że praca wykonywana na terenie Norwegii powinna być rozliczana w kraju, w którym jest Pani rezydentem podatkowym (czyli w Norwegii). Księgowe zatrudnione przez firmy z którymi Pani współpracuje w Polsce, po konsultacji z Krajową Informacją Skarbową uznały, że fakt, iż ma Pani nieruchomość w Polsce oznacza, że ma Pani ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i powinna Pani być rozliczana z zarobków na zasadach ogólnych w Polsce.