Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.868.2021.1.ES

Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, mimo że podpisanie umowy deweloperskiej na nabycie nowego lokalu mieszkalnego nastąpiło przed zbyciem wcześniej posiadanej nieruchomości.

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

25 października 2017 r. nabył Pan działkę budowlaną z zamiarem budowy w przyszłości małego domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, w małej wsi nieopodal A., tj. ok. 17 km od centrum. W 2018 r. rozpoczął Pan budowę domu z myślą osiedlenia się blisko rodziców i domu rodzinnego (ok. 1 km). Jednocześnie dom miał być docelowym miejscem Pana zamieszkania gdyby w przyszłości założył rodzinę. W tamtym czasie nie pozostawał Pan w związku. Również na tamten czas - to jest w czasie budowy domu, pozostawał Pan już właścicielem lokalu mieszkalnego w A. przy ul. B., w którym mieszkał. Wnioskodawca nabycia lokalu mieszkalnego w A. dokonał w 2018 r. na podstawie umowy deweloperskiej. Mieszkanie to posiada powierzchnię ok. 62 m² i składa się 3 pokoi, kuchni, łazienki, balkonu, a do lokalu przynależą dwa miejsca postojowe naziemne. Po rozpoczęciu budowy domu, a w trakcie zamieszkiwania w lokalu przy ul. B., uznał Pan jednak, że w związku z faktem, iż jest sam, zarówno zamieszkiwanie mieszkania o powierzchni 62 m² jak i budowa domu o powierzchni ok. 140 m² są na tę chwilę nieuzasadnione ekonomicznie. Nadto głównym miejscem pracy - wykonywania działalności gospodarczej przez Pana jest ścisłe centrum A., tj. ul. C.. Dodatkowo zatem zamieszkiwanie czy to przy ul. B. w A., czy to we wsi oddalonej o 17 km od centrum A. generowało dla Pana bardzo dużą stratę czasu związaną z dojazdami. Mianowicie dojazd z ul. B. do ... rynku zajmował Panu i komunikacją miejską i samochodem około godziny. Również przeprowadzka pod A. wiązała się z około godzinną jazdą w jedną stronę, dodatkowo sytuacja związana z komunikacją z biegiem czasu uległa zmianie - pogorszeniu, w związku z rozwijającą się liczną zabudową domów jednorodzinnych oraz wielorodzinnych w miejscu zakupu działki oraz okolicznych miejscowościach, a co za tym idzie znacznym wzrostem utrudnień z dojazdami do A.. W konsekwencji podjął Pan decyzję o sprzedaży działki z rozpoczętą budową domu i zakupie mniejszej nieruchomości w A.. W tym celu poszukiwał Pan chętnego nabywcy na zakup działki z rozpoczętą budową domu, jednocześnie w tym czasie podpisał Pan już umowę deweloperską na mały lokal mieszkalny w A. - opis zdarzeń wskazuje Pan poniżej. Na podstawie umowy przedwstępnej z 21 maja 2020 r., a następnie umowy przenoszącej własności z 15 grudnia 2020 r., sprzedał Pan nieruchomość w postaci działki wraz z rozpoczętą budową domu w zabudowie bliźniaczej. Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Po sprzedaży powyższej nieruchomości zamieszkiwał Pan w dalszym ciągu i zamieszkuje obecnie mieszkanie przy ul. B. w A.. Na podstawie umowy deweloperskiej z 17 października 2019 r. oraz umowy przenoszącej własność z dnia 5 października 2021 r. dokonał Pan zakupu małego lokalu mieszkalnego w ścisłym centrum A., nieopodal miejsca pracy, to jest przy ul. D., o powierzchni ok. 38 m² (kawalerka), od dewelopera z tzw. wykończeniem „pod klucz”. Całą kwotę ze sprzedaży działki wraz z rozpoczętą budową domu w zabudowie bliźniaczej przeznaczył Pan na zakup nowego mieszkania w A. przy ul. D., w którym zamierzał zamieszkać. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Od momentu zakupu nieruchomości w postaci działki, na której rozpoczął Pan budowę domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, do dnia jej sprzedaży nie minęło 5 pełnych lat, co spowodowałoby po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu. Ponieważ ustawa przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia w tym zakresie ma Pan zamiar z niego skorzystać w związku z zakupem nowej nieruchomości w A. na podstawie umów z 17 października 2019 r. i 5 października 2021 r. Otóż w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Zatem w sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Takim celem mieszkaniowym jest m.in. zakup innej nieruchomości (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy PIT). W tych okolicznościach przysługiwałoby Panu zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości w postaci działki w rozpoczętą budową domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej. W chwili obecnej jednak nastąpiła zmiana okoliczności. Od momentu zakupu małego mieszkania przy ul. D. w A. do chwili obecnej sytuacja życiowa Wnioskodawcy zmieniła się bowiem od początku 2020 r. pozostaje on w stałym związku, a w dotychczas zamieszkiwanym lokalu przy ul. B. obecnie wraz z Wnioskodawcą zamieszkuje jego życiowa partnerka. W niedługim czasie planuje Pan ślub oraz założenie rodziny. Nowo zakupiony lokal o powierzchni ok. 38 m² (kawalerka) - w związku z powyższą zmianą jak i nieodległymi planami, okazuje się jednak zbyt mały dla Pana potrzeb - w szczególności w przypadku powiększenia się rodziny, którą w niedługim czasie zamierza Pan założyć. Przeprowadzka Pana do nowego mieszkania przy ul. D. spowodowałaby w niedalekiej przyszłości konieczność ponownej zmiany miejsca zamieszkania. Dodatkowym argumentem jest również fakt, że Pana partnerka odbywa staż podyplomowy jako lekarz stażysta - w związku z wykonywanym zawodem oraz etapem edukacji potrzebuje mieć indywidualną przestrzeń na naukę, z kolei w przypadku zamieszkania w chwili obecnej w nowym lokalu nie ma takiej możliwości. W obecnych okolicznościach uzasadnionym jest zatem zamieszkiwanie w lokalu o większym metrażu, stwarzającym bardziej komfortowe warunki - w związku z czym zamierza Pan na chwilę obecną zamieszkiwać w dalszym ciągu lokal przy ul. B. w A.. W mieszkaniu przy ul. D. w A. docelowo planuje Pan zamieszkać w przyszłości lub w razie zmiany sytuacji życiowej (nieprzewidziana sytuacja losowa np. utrata pracy, utrata zdrowia, rozwód) i realizować własne cele mieszkaniowe jednak nie potrafi określić ram czasowych. Mając na uwadze, że mieszkanie to jest mniejsze - a co za tym idzie wymaga mniejszych nakładów finansowych, w budynku jest winda, znajduje się ono w centrum miasta z dobrym dostępem do komunikacji publicznej, w pobliżu znajdują się liczne punkty usługowe, chciałby Pan zamieszkać w tym lokalu w późniejszym okresie. W związku z powyższym zakupiony lokal przy ul. D. w A. planuje Pan okresowo wynająć. Wynajem ma na celu utrzymanie mieszkania w dobrym stanie technicznym oraz ograniczenie kosztów utrzymania do momentu zamieszkania w nim.