Interpretacja indywidualna z dnia 7 stycznia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.865.2024.1.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznychjest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jako małżonkowie Pan i Pana żona na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej w (...) 2008 r. (akt notarialny) kupili Państwo nieruchomość w (...) przy ul. (...), objętą KW nr (...) prowadzoną przez Sąd Rejonowy dla (...) Wydział Ksiąg Wieczystych.

Jako małżonkowie na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej byli Państwo oboje wpisani jako właściciele w przywołanej księdze wieczystej.

Nieruchomość składająca się z prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 o powierzchni 0,0325ha, oraz prawo własności budynku mieszkalnego o pow. 177m2, posadowionego na tej działce stanowiła Państwa wspólny majątek.

(...) 2011 r. Pan oraz Pana zona ustanowili Państwo rozdzielność majątkowa, nr Rep. A (...), na podstawie której nieruchomość opisana powyżej pozostaje w udziałach po 1/2 części dla każdego z małżonków.

(...) 2014 r. Państwa związek małżeński został rozwiązany na podstawie wyroku Sądu Okręgowego w (...) Cywilny Rodzinny, sygn. akt (...). Nieruchomość o nr KW (...) (opisana powyżej) pozostała w udziałach po 1/2 części dla każdego z Państwa.

(...) 2016 r. opisana powyżej nieruchomość w udziale 1/2 części należącym do Pana została umową darowizny, Rep. A nr (...) przekazana na rzecz Pana syna za zgodą Pana byłej żony, co obdarowany potwierdził i przyjął (syn urodzony (...) 1996 r.). Jednocześnie (...) 2016 r. Pan i Pana była żona zawarli Państwo wzajemne notarialne porozumienie, Rep. A nr (...), które reguluje sposób utrzymania nieruchomości opisanej powyżej, a także opisuje sytuację gdy nieruchomość zostanie sprzedana przed upływem 10 lat od dnia podpisania ww. porozumienia.

Zgodnie z § 4 aktu notarialnego:

A.A i B.A oświadczają - za zgodą obu stron - że w przypadku gdyby nieruchomość, objęta księga wieczysta Kw nr (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy dla (...), IV Wydział Ksiąg Wieczystych, opisana w § 1 niniejszego aktu, została sprzedana w terminie 10 lat od dnia zawarcia niniejszego aktu, to B.A zobowiązuje się, z uzyskanej ceny sprzedaży, zapłacić A.A, kwotę 50.000,00 zł (pięćdziesiąt tysięcy złotych). B.A oświadcza, że co do obowiązku zapłaty A.A kwoty w wysokości 50.000,00 zł w terminie 10 lat od dnia zawarcia niniejszego aktu, poddaje się, z całego swojego majątku, wprost z niniejszego aktu, egzekucji w myśl art. 777 § 1 pkt 4) Kodeksu postępowania cywilnego.

Powyższe zapisy miały zapewnić spokój i bezpieczeństwo mieszkaniowe dla syna. Zgodnie z zapisami sprzedaż nieruchomości opisanej powyżej przed upływem 10 lat od dnia podpisania porozumienia, tj. przed upływem (...) 2026 r. skutkowała zapłatą na rzecz Pana ustalonej kwoty – 50 000 zł.

Opisana powyżej sytuacja nastąpiła, tj. nieruchomość w (...) przy ul. (...) objęta KW nr (...) została sprzedana (...) 2023 r. (księga wieczysta posiada stosowne wpisy) przed upływem 10-ciu lat. Kwota 50 000 zł, zgodnie z zapisami aktu notarialnego rep. A nr (...) z (...) 2024 r. została zapłacona na rzecz Pana przez Pana byłą żonę, przelewem w (...) 2024 r.

Pytanie

Czy przedmiotowa zapłata przez B.A na rzecz A.A kwoty pieniężnej (wskazanej w opisie stanu faktycznego) stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 (źródła przychodów) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne stanowisko podaje Pan, że nieruchomość przy ul. (...), KW nr (...) została zakupiona na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej i stanowiła skład wspólnego majątku. Do czasu ustanowienia rozdzielności majątkowej pomiędzy małżonkami, jej utrzymanie, bieżące naprawy, małżonkowie realizowali wspólnie, po czym utrzymanie nieruchomości zostało rozdzielone solidarnie po 1/2 części do czasu jej przekazania umową darowizny synowi.

Zawarte porozumienie rep. A nr (...) miało na celu uregulować wzajemne zobowiązania stron w zakresie dalszego utrzymania nieruchomości i zabezpieczyć potrzeby mieszkaniowe syna.

Pana zdaniem, zgodnie z art. 2 pkt 1 ppkt 5) [powinno być: art. 1 ust. 1 pkt 5] ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przedmiotowa zapłata kwoty 50 000 zł (pięćdziesiąt tysięcy zł) na rzecz Pana przez byłą żonę nie podlega opodatkowaniu i jest wyłączona spod regulacji ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Z treści wniosku wynika, że:

·W (...) 2008 r. nabył Pan wspólnie z małżonką do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską nieruchomość mieszkalną.

·(...) 2011 r. ustanowił Pan z żoną rozdzielność majątkową, w wyniku której Pana udział w nieruchomości wyniósł ½ części.

·(...) 2014 r. Pana związek małżeński został rozwiązany.

·(...) 2016 r. przekazał Pan w drodze darowizny swój udział w nieruchomości na rzecz syna. Przy czym kolejnym aktem notarialnym w tym samym dniu zawarł Pan wzajemne porozumienie z byłą żoną, na podstawie którego w sytuacji gdy nieruchomość opisana we wniosku zostanie sprzedana przed upływem 10 lat od daty zawarcia porozumienia, była żona jest zobowiązana zapłacić Panu kwotę 50 000 zł.

·Opisana we wniosku nieruchomość została sprzedana (...) 2023 r.

·W (...) 2024 r. otrzymał Pan od byłej zony kwotę 50 000 zł.

Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stanowisko Pana, w myśl którego w sytuacji opisanej we wniosku znajduje zastosowania art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać za nieprawidłowe.

Art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

Zatem, wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej, jak również przychody z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez jednego z tytułu podziału majątku.

Druga część art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odwołuje się do określonego przepisami art. 51²-51⁵ ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy ustroju rozdzielności majątkowej z wyrównaniem dorobków. Jego cechą charakterystyczną jest to, że chociaż w małżeństwie występują tylko majątki odrębne, to po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonek, którego dorobek jest mniejszy niż dorobek drugiego małżonka, może żądać wyrównania dorobków przez zapłatę lub przeniesienie prawa. Dotyczy to także przypadków śmierci jednego z małżonków – wówczas wyrównanie dorobków następuje pomiędzy spadkobiercami zmarłego małżonka a małżonkiem pozostałym przy życiu.

Taka sytuacja w Pana przypadku nie miała miejsca.

Pan dokonał darowizny swego udziału w opisanej we wniosku nieruchomości na rzecz syna. A otrzymana przez Pana kwota pieniężna wynikała z niedotrzymania ustalonego warunku wzajemnego porozumienia zawartego przez Pana z byłą żoną. Tym samym otrzymana przez Pana kwota nie mieści się w dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzam, że otrzymana przez Pana kwota pieniężna od byłej żony stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z innych źródeł.

W świetle powyższego zajęte przez Pana stanowisko uznać należy za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie należy wyraźnie zastrzec, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).