Interpretacja indywidualna z dnia 7 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.456.2024.1.JK2

Zwolnienia przedmiotowe do otrzymywanego dodatku merytorycznego, zwrotu kosztów podróży służbowych oraz kwoty ryczałtu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe – w części dotyczącej zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• nieprawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnień przedmiotowych otrzymywanego  dodatku merytorycznego, zwrotu kosztów podróży służbowych oraz kwoty ryczałtu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan pracownikiem Ministerstwa (…) (dalej: (…)). Jego status zawodowy regulowany jest przepisami ustawy z dnia 21 stycznia 2021 roku o służbie zagranicznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 85 t. j. ze zm.). Posiada Pan status dyplomaty zawodowego (…) (na podstawie aktu mianowania z dnia (...)), a z tytułu wykonywanej pracy otrzymuje on miesięczne wynagrodzenie wypłacane przez Pracodawcę i opodatkowane w Polsce.

Z dniem 1 stycznia 2023 r. został Pan oddelegowany na okres 3 lat przez (…) do pracy w (…) (…, dalej: Organizacji). Podstawą oddelegowania pracowniczego jest porozumienie o tymczasowym oddelegowaniu pracownika (…, dalej: Porozumienie) z dnia 17 października 2022 r., zawarte pomiędzy (…) a Organizacją.

W szczególności w Porozumieniu określone zostały zasady "wypożyczenia" Pana, jako pracownika Ministerstwa (…), do Organizacji w celu promocji współpracy pomiędzy stronami, oraz zapewnienia możliwości rozwoju personelu, wsparcia w zakresie zaznajamiania się z metodami pracy stron i wymiany idei. Pozostaje Pan pracownikiem Ministerstwa (…) (punkt 5.1. Porozumienia: "W trakcie okresu wypożyczenia Osoba wypożyczona (...) pozostaje przedmiotem prawa, regulacji i zasad, które mają zastosowanie do niego jako pracownika Instytucji Wysyłającej"), wykonując obowiązki przewidziane porozumieniem zawartym pomiędzy (…) a Organizacją. W Porozumieniu wskazane zostało, że przysługuje Panu miesięczny "dodatek merytoryczny" wypłacany przez Organizację, obowiązujący przez czas trwania Porozumienia. Zgodnie z uzasadnieniem przekazanym przez Organizację, istotą i celem wypłaty dodatku jest pokrycie podwyższonych kosztów związanych z wykonywaniem zadań poza granicami Polski. Jednocześnie, w Porozumieniu wskazano (punkt 6.4 Porozumienia), że wypłacany przez Organizację dodatek merytoryczny w żadnych okolicznościach nie powinien być uznawany za wynagrodzenie lub korzyść i w związku z tym świadczeniem nie może Pan korzystać z żadnych wyłączeń podatkowych na mocy Porozumienia (co odnosi się do wyłączeń podatkowych przewidzianych dla urzędników Organizacji).