Interpretacja indywidualna z dnia 29 października 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4011.132.2026.2.AP
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 i prawidłowe w pozostałej części.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w Lokalu Mieszkalnym. Uzupełniła go Pani pismem z 1 października 2026 r. (wpływ 1 października 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni jest matką dwóch córek - A. i B. (dalej odpowiednio: „A.” i „B.”). Córki Wnioskodawczyni były współwłaścicielkami nieruchomości - lokalu mieszkalnego położonego w (…) (dalej: „Lokal Mieszkalny”), z którym związane jest odrębne, przynależne miejsce postojowe w garażu podziemnym, stanowiące odrębny przedmiot własności, dla którego prowadzona jest odrębna księga wieczysta (dalej: „Miejsce Postojowe”). W dniu 21 kwietnia 2015 r. C.C. darował swojej córce A. całość (100%) udziałów w Lokalu Mieszkalnym oraz prawa do Miejsca Postojowego w garażu podziemnym (akt notarialny z dnia 21 kwietnia 2015 r.). W dniu 23 lutego 2018 r. A. darowała swojej siostrze B. 50% udziałów w Lokalu Mieszkalnym (akt notarialny z dnia 23 lutego 2018 r.). Miejsce Postojowe nie było przedmiotem tej darowizny i pozostało w całości (100%) własnością A. W dniu 3 sierpnia 2026 r. A. darowała swojemu ojcu, C.C., 50% udziałów w Lokalu Mieszkalnym oraz 100% udziałów w Miejscu Postojowym (akt notarialny z dnia 3 sierpnia 2026 r.). Tego samego dnia, tj. 3 sierpnia 2026 r., B. darowała swojej matce, D.D., 50% udziałów w Lokalu Mieszkalnym (akt notarialny z dnia 3 sierpnia 2026 r.). W wyniku powyższych czynności, od dnia 3 sierpnia 2026 r. C.C. jest właścicielem 50% udziałów w Lokalu Mieszkalnym oraz 100% udziałów w Miejscu Postojowym, natomiast D.D. jest właścicielką 50% udziałów w Lokalu Mieszkalnym. Darowizny dokonane w dniu 3 sierpnia 2026 r. korzystały ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (darowizna między zstępnym a wstępnym - tzw. „grupa zerowa”); zgłoszenia dokonał notariusz sporządzający akty notarialne, a podatek od spadków i darowizn z tego tytułu nie był płacony. C.C. i D.D. są małżeństwem, w którym od 2015 r. obowiązuje małżeńska umowa o rozdzielności majątkowej. W konsekwencji udziały nabyte przez każde z małżonków w drodze opisanych darowizn weszły w skład ich odrębnych majątków osobistych. Lokal Mieszkalny był przedmiotem najmu do października 2025 r. Od początku 2026 r. Lokal Mieszkalny stanowi centrum interesów życiowych C.C. i D.D. - jest ich jedynym miejscem zamieszkania oraz stałego zameldowania. Od tego czasu (tj. od początku 2026 r.) Lokal Mieszkalny nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy ani żadnej innej umowy, na podstawie której byłby odpłatnie udostępniany osobom trzecim, i będzie wykorzystywany przez małżonków wyłącznie na własne cele mieszkaniowe do dnia jego planowanej sprzedaży. C.C. i D.D. planują w najbliższym czasie nabyć od dewelopera, na rynku pierwotnym, nowy lokal mieszkalny, w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, w udziałach po 50% dla każdego z małżonków, do ich odrębnych majątków osobistych (zgodnie z obowiązującą ich umową o rozdzielności majątkowej). Zawarcie umowy deweloperskiej planowane jest na wrzesień 2026 r. Zakończenie budowy nowego lokalu przewidywane jest na połowę 2028 r. - wówczas planowane jest również przeniesienie na małżonków własności nowego lokalu. Cena nowego lokalu będzie płatna w ratach, zgodnie z harmonogramem płatności wynikającym z umowy deweloperskiej, przypadających na okres od końca 2026 r. do połowy 2028 r. Środki na zapłatę wszystkich rat będą pochodzić wyłącznie ze środków własnych małżonków - nabycie nowego lokalu nie będzie finansowane kredytem hipotecznym ani innym zewnętrznym źródłem finansowania. Po odbiorze i wykończeniu nowego lokalu C.C. i D.D. planują przeprowadzić się do niego i wykorzystywać go jako własne, jedyne miejsce zamieszkania. Po przeprowadzce do nowego lokalu małżonkowie planują sprzedać dotychczasowy Lokal Mieszkalny (C.C. - wraz z przynależnym mu udziałem w Miejscu Postojowym). Planowany termin sprzedaży to druga połowa 2028 r. lub później (sprzedaż nastąpi niezwłocznie lecz jej termin nie jest znany i zależy od sytuacji rynkowej) - a więc już po zakończeniu spłaty rat za nowy lokal, lecz przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym każde z małżonków nabyło swój udział w dotychczasowym Lokalu Mieszkalnym (tj. przed końcem 2031 r.). Szacunkowo przychód, jaki każde z małżonków uzyska ze sprzedaży swojego 50% udziału w dotychczasowym Lokalu Mieszkalnym, pokryje ok. 30-35% wartości nabywanego przez nie 50% udziału w nowym lokalu - pozostała część ceny nowego lokalu zostanie sfinansowana z innych środków własnych, wpłaconych wcześniej w formie rat na rzecz dewelopera.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
