Interpretacja indywidualna z dnia 16 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.70.2024.3.ASZ

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan pismem złożonym 20 maja 2024 r. oraz – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 3 czerwca 2024 r. i 26 czerwca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:  

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centrum Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą ..., której głównym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem, sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Działalności pod numerem 62.01.Z. Wykonuje Pan również działalność gospodarczą związaną drugorzędnym kodem PKD 58.21.Z - Działalność Wydawnicza w Zakresie Gier Komputerowych.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „ustawa PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jest płatnikiem podatku VAT. Przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest tworzenie oprogramowania komputerowego w postaci gry komputerowej, w oparciu o model ... Przez „grę komputerową” rozumie Pan program komputerowy zintegrowany z elementami treści, w tym w formie obrazów oraz dźwięków, dający jego użytkownikom możliwość rozwiązywania interaktywnych zadań o charakterze rozrywkowym oraz edukacyjnym, opartych o określony zbiór reguł i udostępniany przez urządzenia elektroniczne (komputery osobiste, platformy streamingowe), wyposażone w interfejs umożliwiający interakcję. Gry komputerowe stanowią złożone produkty, które obejmują w szczególności takie elementy składowe jak: silnik i logika gry, interfejs gry, scenopis, obiekty graficzne oraz obiekty dźwiękowe, które w obrocie funkcjonują jako jedna całość, która tworzona jest w celu wejście w interakcję z użytkownikiem. Proces tworzenia przez Pana gry komputerowej jest wieloetapowy. Obejmuje on m.in. przygotowanie wstępnego konceptu i scenariusza gry komputerowej, wstępne opracowanie elementów składowych gry komputerowej, zaprojektowanie całości projektu, kreację świata gry głównie na podstawie elementów graficznych w tym systemów zarządzania animacjami, designem mechanik w grze, interakcjami gracza ze środowiskiem gry komputerowej oraz grafiki interfejsu w grze. Oprogramowanie komputerowe jako gra komputerowa stanowi Pana indywidualny pomysł. W prowadzonej przez Pana działalności głównie tworzy Pan grafikę gry P/P, a także posługuje się stworzonymi na potrzebę elementami programistycznymi, kodami źródłowymi do stworzenia grafiki obiektów używanych w grze oraz przeprowadzania testów, pozwalających na wykrycie błędów graficznych przed wypuszczeniem gry na rynek. Na potrzeby wyprodukowania gry komputerowej tworzy Pan grafikę obiektów używanych w grze złożoną z pojedynczych pixeli, a także posługuje się programowymi kodami źródłowymi, służącymi do implementacji w grze. Gra kompletowa jest w końcowej fazie procesu tworzenia związana wyłącznie ze strefą marketingową, umożliwiającą skomercjalizowanie. Przewidywana data premiery gry na rynku, szacowana jest w połowie 2024 r. Odpłatnie raz w miesiącu, zgodnie z umową, przenosi Pan prawa autorskie na podstawie udzielania licencji na stworzone przez Pana prawo autorskie do efektów jego działań dla Wydawcy, zwanego dalej „Zleceniodawcą”. Umowa o korzystanie z utworu zwana dalej „licencją” obejmuje pola eksploatacji, wymienione w umowie zgodnie z art. 41 pkt 2 Umowy o prawie autorskim. Rezultatem działalności prowadzonej przez Pana jest tworzona gra komputerowa, która stanowi przejaw Pana twórczej działalności o indywidualnym charakterze. Pana działalność ma charakter twórczy, bo prowadzi do tworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań grafiki komputerowej w oparciu o stworzenie nowej, unikalnej konstrukcji graficznej, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Twórczy charakter prac przejawia się w tworzeniu nowej gry komputerowej poprzez tworzenie od podstawa grafiki komputerowej, o którą oparta jest gra, a także kodów źródłowych do implementacji w grze. Grą komputerową nie jest jedynie kod źródłowy programu komputerowego, ale również jej elementy składowe takie jak warstwa graficzna czy testowa. Ma to znaczenie o tyle, że IP BOX może dotyczyć zatem nie tylko samego wyprodukowanego kodu, ale także elementów kosmetycznych będących składową gry. Tworzenie również elementów kosmetycznych ma wpływ na rozwój całej gry. Prowadzone prace nad grą obejmują stworzenie elementu składowego do silnika gry (zbioru bibliotek zawierającego elementy obrazu, grafiki gry). W prowadzonej działalności wykorzystuje Pan silniki gier dostarczane przez podmioty zewnętrzne w postaci zbioru bibliotek elementów generowania dźwięku. Metoda w oparciu której posługuje się Pan swoimi pracami prowadzi do powstania innowacyjnej gry komputerowej - graficznej gry komputerowej. Przy tworzeniu elementów składowych gry komputerowej ma Pan dużą swobodę, a wartość Pana pracy opiera się w głównej mierze na Pana inwencji i indywidualnym podejściu. Stworzone elementy składowe nie są nabywana od innych podmiotów, lecz stanowią oryginalny Pana wytwór. Tworzy Pan grafikę obiektów używanych w grze oraz bazowe grafiki animacji. Ponadto w swojej pracy zajmuje się planowaniem i designem wszystkich mechanik w grze. Tworzenie gry składa się również z przygotowania przez Pana grafiki do celów marketingowych.