Interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.512.2024.3.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

–jest prawidłowe - w części dotyczącej możliwości skorzystania z 5% stawki podatku dla wynagrodzenia z tytułu udzielenia licencji na korzystanie z oprogramowania,

–jest nieprawidłowe - w części dotyczącej możliwości skorzystania z 5% stawki podatku dla wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług związanych z rozwojem i rozbudową oprogramowania objętego licencją, obejmujących monitorowanie oraz wprowadzanie zmian, a także usuwanie problemów, które mogą pojawić się w trakcie użytkowania oprogramowania.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismem z 13 października 2024 r. (wpływ 17 października 2024 r.), pismem z 4 listopada 2024 r. (wpływ 7 listopada 2024 r.) oraz pismem z 9 stycznia 2025 r. (wpływ 9 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od (…) 2008 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…) , której przeważającą częścią działalności jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawiera umowy ze Zleceniodawcami, a jego głównymi obowiązkami są: (…) .

Wnioskodawca jako autor powyższych dzieł na mocy umów przenosi na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe. Rozwiązania takie głównie pomagają zwiększyć efektywność i konkurencyjność na rynku klientów oraz wspomagają ich rozwój. Za powyżej opisane działania Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie określone przez strony w umowie. Omawiane usługi są świadczone przez Wnioskodawcę w Polsce. Wnioskodawca wykonuje powierzone mu zadania jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług, nie jest ograniczony przez Zleceniodawcę w tym zakresie, a także nie jest pod ich kierownictwem oraz przyjmuje na siebie pełną odpowiedzialność za wykonane prace i czynności w celu realizacji zlecenia.

W piśmie z 13 października 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) proszę wskazać, jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów komputerowych) są przedmiotem wniosku?

Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone/rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia.

Odpowiedź: (…)

2) dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Dochodów przyszłych, uzyskiwanych po uzyskaniu interpretacji indywidualnej.

3) jaką formę opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wybrał Pan w okresie, którego dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Obecnie rozlicza się Pan podatkiem liniowym.

4) w czym przejawia siętwórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija Pan „program komputerowy”?

Odpowiedź: W ramach realizacji projektu tworzy Pan i rozwija dedykowane aplikacje internetowe (tzw. „program komputerowy”), które są unikalne dla każdego klienta i projektu. Proces ten obejmuje: (…)

W ten sposób każdy „program komputerowy”, który tworzy Pan, jest unikalnym i dedykowanym rozwiązaniem rozwijanym indywidualnie dla każdego projektu.

b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony i rozwinięty przez Pana „program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

Odpowiedź: Programy komputerowe, które tworzy Pan i rozwija, są wytwarzane w oparciu o szerokie spektrum technologii informatycznych, zależnie od specyficznych wymagań każdego projektu. Do głównych technologii i narzędzi, które Pan wykorzystuje, należą: (…)

Wszystkie te technologie i narzędzia są dostosowywane do indywidualnych potrzeb każdego projektu, a unikalne rozwiązania wynikają z analizy wymagań i poszukiwania innowacyjnych metod osiągania celów klienta.

c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” lub rozwinięty w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Każdy nowy program komputerowy, który Pan tworzy, różni się znacząco od poprzednich projektów, ponieważ za każdym razem dostosowuje Pan system do unikalnych wymagań i oczekiwań klienta. Oryginalność każdego programu wynika z indywidualnego podejścia do rozwiązania konkretnych problemów, jakie stawia przed sobą dany projekt.

Wyróżniające aspekty to: (…)

Podsumowując, oryginalność każdego programu komputerowego, który Pan tworzy, wynika z tego, że każdy projekt jest indywidualnie dopasowany do specyficznych wymagań i problemów danego klienta. Nie ma dwóch identycznych rozwiązań, ponieważ każdy projekt stawia nowe wyzwania, które wymagają dostosowania funkcjonalności, architektury i użytych technologii.

d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Programy komputerowe, które Pan tworzy, różnią się od istniejących rozwiązań poprzez zastosowanie różnych technologii informatycznych, narzędzi oraz rozwiązań, dostosowanych do specyficznych wymagań każdego nowego projektu. W zależności od potrzeb klienta, używa Pan innych technologii (…) . Każdy projekt wymaga również odmiennego podejścia do architektury systemu.

Ponadto, korzysta Pan z nowych narzędzi, które nie były stosowane we wcześniejszych projektach, co pozwala na wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych. Może to dotyczyć (…) . Dzięki temu każdy program jest unikalny i różni się od poprzednich rozwiązań zarówno pod względem technologicznym, jak i funkcjonalnym.

5) w związku ze wskazaniem we wniosku, że w ramach prowadzonej działalności zawiera Pan umowy ze Zleceniodawcami, a Pana głównymi obowiązkami są: (…) , proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego „programu komputerowego” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Na wstępie postawił Pan sobie za cel stworzenie autorskiego rozwiązania, które będzie znacznie tańsze od standardowych programów oferowanych przez duże firmy, a jednocześnie zapewni unikalność dostosowaną do specyficznych potrzeb i możliwości finansowych Pana klientów. Kluczowym elementem było, aby każdy program był tworzony od podstaw, co pozwala na pełną personalizację i elastyczność w dostosowaniu do wymagań użytkowników. Dzięki temu firmy zyskują rozwiązania szyte na miarę, które są bardziej efektywne kosztowo w porównaniu do gotowych produktów.

Źródłem finansowania tych prac byli Pana klienci, którzy na bieżąco inwestowali w rozwój dedykowanych dla nich systemów. Każdy projekt był realizowany w oparciu o zamówienia od klientów, którzy oczekiwali konkretnych funkcjonalności i rozwiązań technologicznych, a środki na rozwój tych programów pochodziły właśnie z ich inwestycji.

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Cele, które zostały osiągnięte w poszczególnych latach, to przede wszystkim (…) . Firmy, z którymi Pan współpracował, wcześniej rejestrowały dane (…) , co powodowało spowolnienie pracy i zwiększało czasochłonność zadań. Dzięki Pana rozwiązaniom udało się zintegrować dane w jednym systemie, co znacząco przyspieszyło procesy i usprawniło pracę pracowników.

Kolejnym osiągnięciem było zwiększenie efektywności pracy poprzez automatyzację wielu czynności, co pozwoliło na minimalizację ręcznego wprowadzania danych. Wprowadził Pan (…)

Opracowanie tych rozwiązań było możliwe dzięki zaangażowaniu zasobów ludzkich w postaci zespołów programistycznych i specjalistów branżowych, z którymi Pan współpracował w zależności od projektu. Zasoby rzeczowe obejmowały dedykowane serwery, infrastrukturę IT oraz oprogramowanie wspierające procesy wytwórcze. Źródłem finansowania były bezpośrednie inwestycje Pana klientów, którzy finansowali poszczególne etapy realizacji projektów w ramach swoich budżetów operacyjnych.

c) czy Pana działania mają charakter systematyczny? Jeżeli tak, to na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Tak, Pana działania mają charakter systematyczny. Systematyczność w Pana pracy polega na konsekwentnym realizowaniu każdego projektu w oparciu o ustalone etapy, które obejmują analizę potrzeb klienta, projektowanie, implementację, testowanie i wdrożenie. Każdy etap jest dokładnie zaplanowany i realizowany zgodnie z ustalonym harmonogramem, co pozwala na efektywne zarządzanie czasem i zasobami.

Dodatkowo, każdy projekt jest tworzony od podstaw, co wymaga starannego przygotowania i planowania, aby spełniać specyficzne wymagania klienta. Powtarzalne elementy, takie jak audyty kodu, testy funkcjonalności oraz procesy integracji zewnętrznych narzędzi, są wdrażane na każdym etapie, co pozwala na zapewnienie jakości i stabilności rozwiązań.

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: W poszczególnych latach opracował Pan harmonogramy, które precyzowały kluczowe etapy realizacji projektów oraz czas ich wykonania. Harmonogramy te obejmowały fazy takie jak analiza wymagań, projektowanie, programowanie, testowanie oraz wdrożenie.

Każdy projekt był dostosowany do specyfiki klienta i jego wymagań, co umożliwiało elastyczne podejście do harmonogramu. Na przykład, w jednym z projektów dotyczących automatyzacji procesów produkcyjnych, harmonogram zakładał (...) cykl, w którym zrealizowano wszystkie założone etapy.

Harmonogramy te były ściśle monitorowane, co pozwalało na bieżąco oceniać postęp prac i wprowadzać ewentualne korekty przez klientów. Dzięki systematycznemu podejściu udało się zrealizować wszystkie kluczowe cele projektów, co zaowocowało nowymi, ulepszonymi rozwiązaniami, które znacząco poprawiły efektywność działania firm klientów. Na przykład, projekt dotyczący (…) zakończył się zgodnie z harmonogramem, co pozwoliło na wdrożenie nowego oprogramowania w terminie i z sukcesem.

6) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania dysponował Pan szeroką wiedzą oraz doświadczeniem, które zdobył Pan na przestrzeni lat w branży informatycznej. Posiadał Pan gruntowną znajomość różnych języków programowania, takich jak (…) .

Dzięki doświadczeniu w pracy mógł Pan efektywnie budować i rozwijać aplikacje. Wiedza na temat specyficznych potrzeb biznesowych zdobyta podczas pracy z klientami z różnych branż pozwalała Panu projektować rozwiązania skrojone na miarę ich oczekiwań.

Dodatkowo, Pana umiejętności w zarządzaniu projektami informatycznymi, obejmujące zarówno planowanie, jak i monitorowanie postępów, były kluczowe dla sukcesu realizacji oprogramowania. Znajomość najlepszych praktyk w zakresie programowania, testowania i wdrażania pozwalała Panu tworzyć wysokiej jakości oprogramowanie. Te zasoby wiedzy stanowiły solidny fundament, umożliwiający skuteczne podejście do każdego nowego projektu oraz dostosowywanie rozwiązań do indywidualnych potrzeb klientów.

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone „oprogramowania” od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach Pana działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu programowania oraz projektowania systemów informatycznych, co obejmuje zarówno umiejętności techniczne, jak i analityczne. Kluczowe znaczenie ma dla Pana znajomość architektury aplikacji oraz najlepszych praktyk w zakresie programowania, co pozwala na tworzenie wydajnych i skalowalnych rozwiązań.

c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Świadczył Pan usługi obejmujące: tworzenie stron internetowych, rozwijanie aplikacji webowych, projektowanie dedykowanych systemów informatycznych, integrowanie systemów, a także zapewnianie usług hostingowych oraz rejestracji domen.

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Pana produkty i usługi opierają się na solidnej wiedzy oraz technologiach z zakresu programowania i tworzenia aplikacji webowych. W szczególności stosuje Pan języki (…) .

e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Pana celem jest dalsze rozwijanie aplikacji, szczególnie w kontekście (…) . W rezultacie użytkownik końcowy zyska znacznie bardziej efektywne i intuicyjne narzędzie, które zwiększy jego produktywność oraz komfort pracy.

f) co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań podjętych w ramach realizacji opisanego projektu było stworzenie (…).

g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Pracował Pan w sposób skrupulatny nad realizacją programu, który ma na celu wsparcie klienta końcowego.

7) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Zgadza się, wszystkie projekty są realizowane przez Pana oraz Pana zespół. Każdy z tych projektów jest unikalny i nie jest powielany.

8) czy każdy ze wskazanych efektów Pana prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Jeżeli tak, to czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Każdy z efektów Pana pracy stanowi utwór w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W każdym przypadku, zarówno podczas tworzenia, jak i rozwijania oprogramowania, efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie wspomnianego artykułu. Wszelkie zastosowane rozwiązania i innowacje są wynikiem Pana kreatywności oraz unikalnego podejścia do każdego projektu.

9) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, efekty Pana pracy, nazywane „programem komputerowym”, zawsze stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania oraz ulepszania.

10) czy przysługują wyłącznie Panu majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych programów komputerowych?

Odpowiedź: Tak, przysługują Panu wyłącznie majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych programów komputerowych.

11) czy w przypadku rozwoju „oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju oprogramowania, efekty Pana pracy przed implementacją stanowiły nowe, odrębne utwory w postaci programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

12) czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „program komputerowy”:

a)Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Tak, Pana działania mają na celu poprawę użyteczności oraz funkcjonalności rozwijanego programu komputerowego.

b)czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „programu komputerowego”, mają charakter rutynowych/okresowych zmian?

Odpowiedź: Nie, zmiany wprowadzane przez Pana mają charakter innowacyjny, a nie rutynowy czy okresowy.

3)

4)

5)

6)

7)

13) w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” oraz przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta odbywa się w sposób, który nie obejmuje przeniesienia praw autorskich. W umowach jasno określa Pan, że pozostawia sobie prawa autorskie do stworzonego oprogramowania. Zamiast tego, udziela Pan Kontrahentowi licencji na korzystanie z oprogramowania, co pozwala mu na jego użytkowanie zgodnie z określonymi w umowie warunkami. Taki sposób współpracy zapewnia zarówno Panu, jak i Kontrahentowi przejrzystość i elastyczność w zakresie wykorzystania oprogramowania.

14) czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosił/ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, wykonując usługi opisane we wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Każdy projekt wiąże się z różnymi czynnikami ryzyka, takimi jak zmienne wymagania klientów, koszty realizacji, czy terminy dostaw. Dodatkowo, w przypadku nieprzewidzianych problemów technicznych lub zmiany rynku, może być konieczne dostosowanie podejścia lub dodatkowe inwestycje, co również zwiększa ryzyko. Działa Pan jednak z przekonaniem, że staranne planowanie oraz ścisła współpraca z klientami pozwala zminimalizować to ryzyko.

15) w jaki sposób umowy z Kontrahentem regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje Pan wynagrodzenie:

–wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

–także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu?).

Odpowiedź: Umowy z Kontrahentem regulują kwestie wynagrodzenia w sposób, który nie jest związany z przenoszeniem praw autorskich do „oprogramowania”. Otrzymuje Pan wynagrodzenie nie tylko z tytułu licencji, ale również za usługi związane z tworzeniem, rozwijaniem i utrzymywaniem systemów oraz aplikacji. Wynagrodzenie to obejmuje także wszelkie dodatkowe czynności, takie jak konsultacje, wsparcie techniczne i dostosowywanie rozwiązań do indywidualnych potrzeb klienta. W odniesieniu do ulgi IP Box, zamierza Pan objąć nią tylko dochody związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania, nie zaś z innych czynności.

16) czy faktury/rachunki, które wystawia Pan na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Nie, faktury i rachunki, które wystawia Pan na rzecz Zleceniodawcy, nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich. Nie przekazuje Pan praw autorskich do stworzonych przez Pana prac, a wynagrodzenie określa na podstawie świadczonych usług informatycznych, takich jak wykonanie systemu o konkretnej nazwie lub w odniesieniu do numeru zamówienia. Wartość wynagrodzenia jest ustalana na podstawie umowy oraz zakresu wykonanych prac, a nie na podstawie przeniesienia praw autorskich, które nie mają miejsca w Pana działalności.

17) czy sposób „przenoszenia”praw do programów każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Nie, sposób „przenoszenia” praw do programów nie spełnia warunków przewidzianych w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ nie przekazuje Pan majątkowych praw autorskich na rzecz klientów. W związku z tym nie stosuje Pan przepisów art. 41 oraz art. 53 ustawy, które odnoszą się do przenoszenia praw autorskich. Zamiast tego, w ramach Pana działalności oferuje Pan usługi informatyczne, a wynagrodzenie za te usługi jest określane na podstawie umowy, a nie na podstawie przeniesienia praw autorskich.

18) czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?

Odpowiedź: Nie, nie prowadzi Pan ewidencji pozwalającej na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania”, ani na wskazanie kwoty wynagrodzenia z tytułu zbycia praw własności intelektualnej. Po otrzymaniu zamówienia sporządza Pan z Kontrahentem umowę, a następnie przystępujecie do tworzenia oprogramowania. W Pana praktyce nie przekazuje praw autorskich, a wynagrodzenie jest ustalane na podstawie umowy o świadczenie usług, co eliminuje potrzebę prowadzenia takiej ewidencji.

19) czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Nie prowadzi Pan odrębnej ewidencji umożliwiającej ustalenie kwalifikowanego dochodu w sposób przewidziany dla składania zeznania podatkowego. Pana wynagrodzenie jest określane na podstawie umów o świadczenie usług, co nie wymaga prowadzenia ewidencji w tradycyjnym sensie. W związku z tym, wszelkie dane dotyczące przychodów i wydatków są gromadzone w standardowy sposób, zgodny z wymogami księgowymi, co pozwala na terminowe składanie odpowiednich zeznań podatkowych.

20) czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Nie prowadzi Pan odrębnej ewidencji dla kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Nie wyodrębnia Pan poszczególnych praw własności intelektualnej, przychodów, kosztów uzyskania przychodów ani dochodu (straty) przypadających na każde z tych praw. Pana wynagrodzenie i związane z nim koszty są dokumentowane w sposób standardowy zgodny z przepisami prawa, co pozwala Panu na prawidłowe składanie zeznań podatkowych. W związku z tym nie zachowuje Pan szczegółowej ewidencji dla poszczególnych kategorii, o których mowa w pytaniu.

21) czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Nie oblicza Pan wskaźnika nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie prowadzi Pan odrębnej ewidencji ani nie wyodrębnia przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. W Pana praktyce nie stosuje tego wskaźnika, co wynika z charakteru działalności oraz modelu rozliczeń. W związku z tym nie ma Pan potrzeby jego obliczania.

Natomiast w piśmie z 4 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania:

1)proszę doprecyzować, czy wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Odpowiedź: Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. okresu po wydaniu interpretacji.

2)jeżeli wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. okresu po wydaniu interpretacji, proszę o wskazanie:

a)czy będzie Pan osiągał dochód na zasadach opisanych we wniosku oraz jego uzupełnieniu? Jeżeli nie, należy opisać na jakich zasadach będzie Pan osiągał dochód, który zamierza objąć ulgą IP Box?

Odpowiedź: Dochód, który zamierza objąć ulgą IP Box, będzie dotyczył wyłącznie (…) . Pozostałe usługi, które Pan świadczy, nie będą objęte ulgą IP Box.

b)jaką formę opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wybierze Pan w okresie, w którym zamierza skorzystać z ulgi IP Box?

Odpowiedź: Zamierza Pan pozostać przy dotychczasowej formie opodatkowania, tj. podatku liniowym.

c) czy w okresie, za jaki zamierza Pan skorzystać z ulgi IP Box będzie prowadził Pan ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, iż będzie prowadził ewidencję zgodnie z wymogami określonymi w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

d) czy odrębna ewidencja prowadzona będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, iż odrębna ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe oraz terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu, zgodnie z wymogami przepisów prawa, w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

e) czy w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniał:

– każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

– przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

– koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, iż odrębna ewidencja będzie prowadzona w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami prawa, zapewniając wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ewidencja będzie również obejmować przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód (lub stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także koszty określone w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

f)czy i w jaki sposób, będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, że będzie obliczał wskaźnik nexus zgodnie z wymaganiami zawartymi w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W obliczeniach uwzględni Pan zarówno koszty poniesione na zatrudnionych pracowników, jak i wydatki związane z korzystaniem z usług firm zewnętrznych, które przekazują Panu prawa autorskie do wykonanego kodu źródłowego oraz zrzekają się do niego praw autorskich. Działania te zapewnią prawidłowe ustalenie wskaźnika nexus, co jest kluczowe dla skorzystania z ulgi IP Box.

3)proszę wyjaśnić:

a) czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć jedynie wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji do oprogramowania?

Odpowiedź: Nie, rozwój tych aplikacji, które są w fazie rozwoju, obejmuje również zgłaszanie poprawek, modyfikacji oraz dalszy rozwój funkcjonalności aplikacji.

b) czy też ulgą IP Box zamierza Pan objąć również wynagrodzenie związane z tworzeniem, rozwijaniem i utrzymywaniem systemu oraz aplikacji, z uzyskaniem którego – jak Pan wskazał – nie wiąże się przenoszenie praw autorskich do oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, zamierza Pan objąć ulgą IP Box wynagrodzenie związane z tworzeniem, rozwijaniem i utrzymywaniem systemów oraz aplikacji, które nie wiążą się z przenoszeniem praw autorskich. W przypadku, gdy oprogramowanie (system lub aplikacja) jest sprzedawane w sposób jednorazowy, to znaczy, że klient nie będzie ponosił opłat cyklicznych, miesięcznych ani rocznych i nie będzie zainteresowany jego dalszym rozwojem, udzielana mu zostanie dożywotnia licencja na użytkowanie stworzonego przez Pana systemu. Klient nie będzie miał prawa do odsprzedaży, wynajmowania ani dokonywania jakichkolwiek zmian w tym systemie. W przypadku klientów, którzy zgłaszają cykliczne zmiany związane z użytkowaniem wytworzonego oprogramowania, modyfikacje systemów będą realizowane cyklicznie i wprowadzane po przeprowadzeniu odpowiednich testów.

Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje, pochodzi nie tylko z licencji udzielanej na korzystanie z oprogramowania, które Pan stworzył, ale również z usług związanych z rozwojem i rozbudową istniejącego oprogramowania. Usługi te obejmują monitorowanie oraz wprowadzanie zmian w celu dostosowania oprogramowania do zmieniających się systemów operacyjnych i przeglądarek, na których jest ono wyświetlane, a także usuwanie problemów, które mogą pojawić się w trakcie użytkowania stworzonych aplikacji.

Ponadto w piśmie z 9 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

W umowie licencyjnej ujęte są również usługi związane z usuwaniem usterek oraz błędów, które mogą pojawić się podczas użytkowania oprogramowania, aplikacji lub strony internetowej. Ponadto, umowa obejmuje rozwój oprogramowania, dokonywanie zmian, udoskonalenia oraz wprowadzanie nowych rozwiązań. W przypadku świadczenia innych usług, które nie są bezpośrednio związane z oprogramowaniem objętym licencją, są one wykazywane jako odrębne pozycje na fakturze. Takie usługi podlegają opodatkowaniu stawką 19%, nawet jeśli wymaga to rozbicia na osobne dokumenty księgowe. Świadczenie usług na rzecz firm, które nie są objęte licencją na oprogramowanie, odbywa się zgodnie z innymi zasadami. Na przykład, w przypadku (…) , dla której opracował Pan oprogramowanie, wystawia Pan faktury za (…) . Te usługi są objęte licencją i są częścią ciągłego rozwoju oprogramowania. Natomiast, jeśli firma zamówi konfigurację serwera, taka usługa zostanie opodatkowana stawką 19%, ponieważ nie jest bezpośrednio związana z licencjonowanym oprogramowaniem ani jego rozwojem.

Dotychczas podpisywane umowy nie określały precyzyjnie częstotliwości wykonywanych usług, a jedynie ich ogólny zakres. W niektórych umowach zakres usług jest określony, jednak w innych nie ma takich zapisów, a wykonywanie prac dodatkowych oraz ich wycena odbywa się za indywidualnym zleceniem.

Pytanie

Czy w tak opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca do przychodów uzyskiwanych w ramach realizacji zleceń dla Zleceniodawców za świadczone usługi programistyczne i przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych stron internetowych, oprogramowań oraz aplikacji może zastosować przepisy art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 5% stawką podatku dochodowego?

W uzupełnieniu z 9 stycznia 2025 r. wskazał Pan, że modyfikuje pytanie oraz wniosek precyzując jednocześnie, że w toku prac nie będzie przenoszona własność majątkowych praw autorskich do programu, a udzielona będzie licencja na korzystanie z oprogramowania.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o przedstawiony powyżej stan faktyczny, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W ślad za art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania, a art. 30ca ust 2 pkt 8 w/w ustawy stanowi, iż kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Została ona objaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca jest zdania, iż usługi wykonywane w związku z zawartą przez niego umową są działalnością badawczo-rozwojową, która to polega na tworzeniu nowych rozwiązań w zakresie stron internetowych, oprogramowań oraz aplikacji.

Nadto umowa zawarta z Wnioskodawcą przewiduje przeniesienie autorskich praw majątkowych na zlecającego, za co otrzymuje on wynagrodzenie, a zatem Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż osiąga on dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

W uzupełnieniu z 9 stycznia 2025 r. wskazał Pan, że modyfikuje pytanie oraz wniosek precyzując jednocześnie, że w toku prac nie będzie przenoszona własność majątkowych praw autorskich do programu, a udzielona będzie licencja na korzystanie z oprogramowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od (…) 2008 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (…) , której przeważającą częścią działalności jest działalność związana z oprogramowaniem.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W ramach prowadzonej działalności zawiera Pan umowy ze Zleceniodawcami, a Pana głównymi obowiązkami są: (…) Nadto w ramach prowadzonej działalności tworzy Pan aplikacje zajmujące się między innymi obsługą (…) .

Wykonuje Pan powierzone zadania jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej. Ma Pan dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług, nie jest Pan ograniczony przez Zleceniodawcę w tym zakresie, a także nie jest pod kierownictwem Zleceniodawcy oraz przyjmuje na siebie pełną odpowiedzialność za wykonane prace i czynności w celu realizacji zlecenia. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Każdy projekt wiąże się z różnymi czynnikami ryzyka, takimi jak zmienne wymagania klientów, koszty realizacji, czy terminy dostaw. Dodatkowo, w przypadku nieprzewidzianych problemów technicznych lub zmiany rynku, może być konieczne dostosowanie podejścia lub dodatkowe inwestycje, co również zwiększa ryzyko.

Każdy z efektów Pana pracy stanowi utwór w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W każdym przypadku, zarówno podczas tworzenia, jak i rozwijania oprogramowania, efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie wspomnianego artykułu.

Efekty Pana pracy, nazywane „programem komputerowym”, zawsze stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania oraz ulepszania. Przysługują Panu wyłącznie majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych programów komputerowych.

Nie przenosi Pan autorskich praw majątkowych na Kontrahenta. W umowach jasno określa Pan, że pozostawia sobie prawa autorskie do stworzonego oprogramowania. Zamiast tego, udziela Pan Kontrahentowi licencji na korzystanie z oprogramowania, co pozwala mu na jego użytkowanie zgodnie z określonymi w umowie warunkami.

Umowy z Kontrahentem regulują kwestie wynagrodzenia w sposób, który nie jest związany z przenoszeniem praw autorskich do „oprogramowania”. Otrzymuje Pan wynagrodzenie nie tylko z tytułu licencji, ale również za usługi związane z tworzeniem, rozwijaniem i utrzymywaniem systemów oraz aplikacji. Wynagrodzenie to obejmuje także wszelkie dodatkowe czynności, takie jak konsultacje, wsparcie techniczne i dostosowywanie rozwiązań do indywidualnych potrzeb klienta. W odniesieniu do ulgi IP Box, zamierza Pan objąć nią tylko dochody związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania, nie zaś z innych czynności.

Zamierza Pan objąć ulgą IP Box wynagrodzenie związane z tworzeniem, rozwijaniem i utrzymywaniem systemów oraz aplikacji, które nie wiążą się z przenoszeniem praw autorskich. W przypadku, gdy oprogramowanie (system lub aplikacja) jest sprzedawane w sposób jednorazowy, to znaczy, że klient nie będzie ponosił opłat cyklicznych, miesięcznych ani rocznych i nie będzie zainteresowany jego dalszym rozwojem, udzielana mu zostanie dożywotnia licencja na użytkowanie stworzonego przez Pana systemu. Klient nie będzie miał prawa do odsprzedaży, wynajmowania ani dokonywania jakichkolwiek zmian w tym systemie. W przypadku klientów, którzy zgłaszają cykliczne zmiany związane z użytkowaniem wytworzonego oprogramowania, modyfikacje systemów będą realizowane cyklicznie i wprowadzane po przeprowadzeniu odpowiednich testów.

Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje, pochodzi nie tylko z licencji udzielanej na korzystanie z oprogramowania, które Pan stworzył, ale również z usług związanych z rozwojem i rozbudową istniejącego oprogramowania. Usługi te obejmują monitorowanie oraz wprowadzanie zmian w celu dostosowania oprogramowania do zmieniających się systemów operacyjnych i przeglądarek, na których jest ono wyświetlane, a także usuwanie problemów, które mogą pojawić się w trakcie użytkowania stworzonych aplikacji.

W umowie licencyjnej ujęte są również usługi związane z usuwaniem usterek oraz błędów, które mogą pojawić się podczas użytkowania oprogramowania, aplikacji lub strony internetowej. Ponadto, umowa obejmuje rozwój oprogramowania, dokonywanie zmian, udoskonalenia oraz wprowadzanie nowych rozwiązań.

Dotychczas podpisywane umowy nie określały precyzyjnie częstotliwości wykonywanych usług, a jedynie ich ogólny zakres. W niektórych umowach zakres usług jest określony, jednak w innych nie ma takich zapisów, a wykonywanie prac dodatkowych oraz ich wycena odbywa się za indywidualnym zleceniem.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Z uzupełnienia wynika, że w celu realizacji projektu tworzy i rozwija Pan dedykowane aplikacje internetowe (tzw. „program komputerowy”), które są unikalne dla każdego klienta i projektu. Proces ten obejmuje: (…)

W ten sposób każdy „program komputerowy”, który Pan tworzy, jest unikalnym i dedykowanym rozwiązaniem rozwijanym indywidualnie dla każdego projektu.

Programy komputerowe, które tworzy Pan i rozwija, są wytwarzane w oparciu o szerokie spektrum technologii informatycznych, zależnie od specyficznych wymagań każdego projektu. Do głównych technologii i narzędzi, które Pan wykorzystuje, należą: (…)

Wszystkie te technologie i narzędzia są dostosowywane do indywidualnych potrzeb każdego projektu, a unikalne rozwiązania wynikają z analizy wymagań i poszukiwania innowacyjnych metod osiągania celów klienta.

Każdy nowy program komputerowy, który Pan tworzy, różni się znacząco od poprzednich projektów, ponieważ za każdym razem dostosowuje Pan system do unikalnych wymagań i oczekiwań klienta. Oryginalność każdego programu wynika z indywidualnego podejścia do rozwiązania konkretnych problemów, jakie stawia przed sobą dany projekt.

Wyróżniające aspekty to: (…)

Wskazał Pan, że oryginalność każdego programu komputerowego, który Pan tworzy, wynika z tego, że każdy projekt jest indywidualnie dopasowany do specyficznych wymagań i problemów danego klienta. Nie ma dwóch identycznych rozwiązań, ponieważ każdy projekt stawia nowe wyzwania, które wymagają dostosowania funkcjonalności, architektury i użytych technologii.

Programy komputerowe, które Pan tworzy, różnią się od istniejących rozwiązań poprzez zastosowanie różnych technologii informatycznych, narzędzi oraz rozwiązań, dostosowanych do specyficznych wymagań każdego nowego projektu. W zależności od potrzeb klienta, używa Pan innych technologii (…) . Każdy projekt wymaga również odmiennego podejścia do architektury systemu.

Ponadto, korzysta Pan z nowych narzędzi, które nie były stosowane we wcześniejszych projektach, co pozwala na wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych. Może to dotyczyć zaawansowanych systemów automatyzacji, analityki danych, integracji z zewnętrznymi API, czy nowych standardów zabezpieczeń. Dzięki temu każdy program jest unikalny i różni się od poprzednich rozwiązań zarówno pod względem technologicznym, jak i funkcjonalnym.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, Klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Pana działania mają charakter systematyczny. Systematyczność w Pana pracy polega na konsekwentnym realizowaniu każdego projektu w oparciu o ustalone etapy, które obejmują analizę potrzeb klienta, projektowanie, implementację, testowanie i wdrożenie. Każdy etap jest dokładnie zaplanowany i realizowany zgodnie z ustalonym harmonogramem, co pozwala na efektywne zarządzanie czasem i zasobami.

Dodatkowo, każdy projekt jest tworzony od podstaw, co wymaga starannego przygotowania i planowania, aby spełniać specyficzne wymagania klienta. Powtarzalne elementy, takie jak audyty kodu, testy funkcjonalności oraz procesy integracji zewnętrznych narzędzi, są wdrażane na każdym etapie, co pozwala na zapewnienie jakości i stabilności rozwiązań.

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że w poszczególnych latach opracował Pan harmonogramy, które precyzowały kluczowe etapy realizacji projektów oraz czas ich wykonania. Harmonogramy te obejmowały fazy takie jak analiza wymagań, projektowanie, programowanie, testowanie oraz wdrożenie.

Każdy projekt był dostosowany do specyfiki klienta i jego wymagań, co umożliwiało elastyczne podejście do harmonogramu. Na przykład, w jednym z projektów dotyczących automatyzacji procesów produkcyjnych, harmonogram zakładał dwunastomiesięczny cykl, w którym zrealizowano wszystkie założone etapy.

Harmonogramy te były ściśle monitorowane, co pozwalało na bieżąco oceniać postęp prac i wprowadzać ewentualne korekty przez klientów. Dzięki systematycznemu podejściu udało się zrealizować wszystkie kluczowe cele projektów, co zaowocowało nowymi, ulepszonymi rozwiązaniami, które znacząco poprawiły efektywność działania firm klientów. Na przykład, projekt dotyczący (…) zakończył się zgodnie z harmonogramem, co pozwoliło na wdrożenie nowego oprogramowania w terminie i z sukcesem.

Na wstępie postawił Pan sobie za cel stworzenie autorskiego rozwiązania, które będzie znacznie tańsze od standardowych programów oferowanych przez duże firmy, a jednocześnie zapewni unikalność dostosowaną do specyficznych potrzeb i możliwości finansowych Pana klientów. Kluczowym elementem było, aby każdy program był tworzony od podstaw, co pozwala na pełną personalizację i elastyczność w dostosowaniu do wymagań użytkowników. Dzięki temu firmy zyskują rozwiązania szyte na miarę, które są bardziej efektywne kosztowo w porównaniu do gotowych produktów.

Źródłem finansowania tych prac byli Pana klienci, którzy na bieżąco inwestowali w rozwój dedykowanych dla nich systemów. Każdy projekt był realizowany w oparciu o zamówienia od klientów, którzy oczekiwali konkretnych funkcjonalności i rozwiązań technologicznych, a środki na rozwój tych programów pochodziły właśnie z ich inwestycji.

Cele, które zostały osiągnięte w poszczególnych latach, to przede wszystkim (…) . Firmy, z którymi Pan współpracował, wcześniej rejestrowały dane w (…) , co powodowało spowolnienie pracy i zwiększało czasochłonność zadań. Dzięki Pana rozwiązaniom udało się zintegrować dane w jednym systemie, co znacząco przyspieszyło procesy i usprawniło pracę pracowników.

Kolejnym osiągnięciem było zwiększenie efektywności pracy poprzez (…) . Wprowadził Pan (…)

Opracowanie tych rozwiązań było możliwe dzięki zaangażowaniu zasobów ludzkich w postaci zespołów programistycznych i specjalistów branżowych, z którymi Pan współpracował w zależności od projektu. Zasoby rzeczowe obejmowały dedykowane serwery, infrastrukturę IT oraz oprogramowanie wspierające procesy wytwórcze. Źródłem finansowania były bezpośrednie inwestycje Pana klientów, którzy finansowali poszczególne etapy realizacji projektów w ramach swoich budżetów operacyjnych.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że w ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu programowania oraz projektowania systemów informatycznych, co obejmuje zarówno umiejętności techniczne, jak i analityczne. Kluczowe znaczenie ma dla Pana znajomość architektury aplikacji oraz najlepszych praktyk w zakresie programowania, co pozwala na tworzenie wydajnych i skalowalnych rozwiązań.

Efektem działań podjętych w ramach realizacji opisanego projektu było (…).

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania dysponował Pan szeroką wiedzą oraz doświadczeniem, które zdobył na przestrzeni lat w branży informatycznej. Posiadał Pan gruntowną znajomość różnych języków programowania, takich jak (…) .

Dzięki doświadczeniu w pracy mógł Pan efektywnie budować i rozwijać aplikacje. Wiedza na temat specyficznych potrzeb biznesowych zdobyta podczas pracy z klientami z różnych branż pozwalała Panu projektować rozwiązania skrojone na miarę ich oczekiwań.

Dodatkowo, Pana umiejętności w zarządzaniu projektami informatycznymi, obejmujące zarówno planowanie, jak i monitorowanie postępów, były kluczowe dla sukcesu realizacji oprogramowania. Znajomość najlepszych praktyk w zakresie programowania, testowania i wdrażania pozwalała Panu tworzyć wysokiej jakości oprogramowanie. Te zasoby wiedzy stanowiły solidny fundament, umożliwiający skuteczne podejście do każdego nowego projektu oraz dostosowywanie rozwiązań do indywidualnych potrzeb klientów.

W ramach Pana działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu programowania oraz projektowania systemów informatycznych, co obejmuje zarówno umiejętności techniczne, jak i analityczne. Kluczowe znaczenie ma dla Pana znajomość architektury aplikacji oraz najlepszych praktyk w zakresie programowania, co pozwala na tworzenie wydajnych i skalowalnych rozwiązań.

Świadczył Pan usługi obejmujące: tworzenie stron internetowych, rozwijanie aplikacji webowych, projektowanie dedykowanych systemów informatycznych, integrowanie systemów, a także zapewnianie usług hostingowych oraz rejestracji domen.

Pana produkty i usługi opierają się na solidnej wiedzy oraz technologiach z zakresu (…) .

Pana celem jest (…) .

Efektem działań podjętych w ramach realizacji opisanego projektu było (…) .

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu programowania oraz projektowania systemów informatycznych, co obejmuje zarówno umiejętności techniczne, jak i analityczne. Pana działania mają charakter systematyczny. Systematyczność w Pana pracy polega na konsekwentnym realizowaniu każdego projektu w oparciu o ustalone etapy, które obejmują analizę potrzeb klienta, projektowanie, implementację, testowanie i wdrożenie. Każdy etap jest dokładnie zaplanowany i realizowany zgodnie z ustalonym harmonogramem, co pozwala na efektywne zarządzanie czasem i zasobami.

Pana działania mają na celu poprawę użyteczności oraz funkcjonalności rozwijanego programu komputerowego, a zmiany wprowadzane przez Pana mają charakter innowacyjny, a nie rutynowy czy okresowy.

W ramach realizacji projektu tworzy Pan i rozwija dedykowane aplikacje internetowe, które są unikalne dla każdego klienta i projektu. Proces ten obejmuje: (…)

W ten sposób każdy „program komputerowy”, który Pan tworzy, jest unikalnym i dedykowanym rozwiązaniem rozwijanym indywidualnie dla każdego projektu.

Cele, jakie Pan postawił, to stworzenie autorskiego rozwiązania, które będzie znacznie tańsze od standardowych programów oferowanych przez duże firmy, a jednocześnie zapewni unikalność dostosowaną do specyficznych potrzeb i możliwości finansowych Pana klientów. Kluczowym elementem było, aby każdy program był tworzony od podstaw, co pozwala na pełną personalizację i elastyczność w dostosowaniu do wymagań użytkowników. Dzięki temu firmy zyskują rozwiązania szyte na miarę, które są bardziej efektywne kosztowo w porównaniu do gotowych produktów.

Źródłem finansowania tych prac byli Pana klienci, którzy na bieżąco inwestowali w rozwój dedykowanych dla nich systemów. Każdy projekt był realizowany w oparciu o zamówienia od klientów, którzy oczekiwali konkretnych funkcjonalności i rozwiązań technologicznych, a środki na rozwój tych programów pochodziły właśnie z ich inwestycji.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

- na podstawie umów ze Zleceniodawcami, tworzy Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- efekty pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie przepisów ww. ustawy;

- udziela Pan Kontrahentowi licencji na korzystanie z oprogramowania, co pozwala mu na jego użytkowanie zgodnie z określonymi w umowie warunkami;

- w umowie licencyjnej ujęte są również usługi związane z usuwaniem usterek oraz błędów, które mogą pojawić się podczas użytkowania oprogramowania, aplikacji lub strony internetowej. Ponadto, umowa obejmuje rozwój oprogramowania, dokonywanie zmian, udoskonalenia oraz wprowadzanie nowych rozwiązań,

- dotychczas podpisywane przez Pana umowy nie określały precyzyjnie częstotliwości wykonywanych usług, a jedynie ich ogólny zakres. W niektórych umowach zakres usług jest określony, jednak w innych nie ma takich zapisów, a wykonywanie prac dodatkowych oraz ich wycena odbywa się za indywidualnym zleceniem,

- będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zapewniającą wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ewidencja będzie również obejmować przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód (lub stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także koszty określone w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu udzielenia licencji do stworzonego oprogramowania, w zamian za wynagrodzenie należy zakwalifikować jako przychód z opłat albo należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej z tytułu udzielenia licencji na korzystanie z oprogramowania, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie możliwości skorzystania przez Pana z 5% stawki podatku w odniesieniu do dochodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług związanych z rozwojem i rozbudową oprogramowania objętego licencją, obejmujących monitorowanie oraz wprowadzanie zmian, a także usuwanie problemów, które mogą pojawić się w trakcie użytkowania oprogramowania na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzic należy, żeopodatkowanie według preferencyjnej stawki wynikającej z art. 30ca ww. ustawy odnosi się nie tylko do dochodu z wytworzenia przedmiotu ochrony, czyli wykreowanego nowego kwalifikowanego IP od podstaw, ale także ma zastosowanie do rozwinięcia lub ulepszenia przedmiotu ochrony. Rozwinięcie lub ulepszenie oznacza w szczególności rozbudowanie poszerzenie zakresu funkcjonalnego albo użyteczności już istniejącego kwalifikowanego IP, niezależnie od tego, czy podatnik uzyskał dodatkową ochronę na to rozwinięcie lub ulepszenie. Decydującym determinantem jest tutaj aspekt faktyczny rozumiany jako rozwinięcie lub ulepszenie istniejącego kwalifikowanego IP w dowolnej postaci, o ile działania te prowadzą do poprawy użyteczności albo funkcjonalności już istniejącego kwalifikowanego IP.

Należy wskazać, że jeżeli z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego IP wynika, że ww. usługi zawarte są w cenie danej usługi, wówczas nie ma przeciwskazań by uznać, że dochód wytwórcy kwalifikowanego IP osiągnięty z części wartości wyżej wymienionej usługi, może być opodatkowany na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Jeżeli niektóre z tych czynności składające się na ww. usługi nie spełniają powyższych warunków, w takiej części dochód nie stanowi dochodu z kwalifikowanego IP.

Zamierza Pan objąć ulgą IP Box wynagrodzenie związane z tworzeniem, rozwijaniem i utrzymywaniem systemów oraz aplikacji, które nie wiążą się z przenoszeniem praw autorskich. W przypadku, gdy oprogramowanie (system lub aplikacja) jest sprzedawane w sposób jednorazowy, to znaczy, że klient nie będzie ponosił opłat cyklicznych, miesięcznych ani rocznych i nie będzie zainteresowany jego dalszym rozwojem, udzielana mu zostanie dożywotnia licencja na użytkowanie stworzonego przez Pana systemu. Klient nie będzie miał prawa do odsprzedaży, wynajmowania ani dokonywania jakichkolwiek zmian w tym systemie. W przypadku klientów, którzy zgłaszają cykliczne zmiany związane z użytkowaniem wytworzonego oprogramowania, modyfikacje systemów będą realizowane cyklicznie i wprowadzane po przeprowadzeniu odpowiednich testów.

Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje, pochodzi nie tylko z licencji udzielanej na korzystanie z oprogramowania, które Pan stworzył, ale również z usług związanych z rozwojem i rozbudową istniejącego oprogramowania. Usługi te obejmują monitorowanie oraz wprowadzanie zmian w celu dostosowania oprogramowania do zmieniających się systemów operacyjnych i przeglądarek, na których jest ono wyświetlane, a także usuwanie problemów, które mogą pojawić się w trakcie użytkowania stworzonych aplikacji.

W umowie licencyjnej ujęte są również usługi związane z usuwaniem usterek oraz błędów, które mogą pojawić się podczas użytkowania oprogramowania, aplikacji lub strony internetowej. Ponadto, umowa obejmuje rozwój oprogramowania, dokonywanie zmian, udoskonalenia oraz wprowadzanie nowych rozwiązań.

Dotychczas podpisywane umowy nie określały precyzyjnie częstotliwości wykonywanych usług, a jedynie ich ogólny zakres. W niektórych umowach zakres usług jest określony, jednak w innych nie ma takich zapisów, a wykonywanie prac dodatkowych oraz ich wycena odbywa się za indywidualnym zleceniem.

Zatem, usługi związane z rozwojem i rozbudową oprogramowania objętego licencją nie są związane z wytworzeniem kwalifikowanego IP i nie stanowią wynagrodzenia z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem umowy licencyjne nie precyzują ani częstotliwości wykonywania tych usług, ani wysokości wynagrodzenia, a wykonywanie tych usług odbywa się na podstawie indywidualnego zlecenia.

Tym samym, Pana wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług związanych z rozwojem i rozbudową oprogramowania objętego licencją, obejmujących monitorowanie oraz wprowadzanie zmian, a także usuwanie problemów, które mogą pojawić się w trakcie użytkowania oprogramowania nie może korzystać z opodatkowania preferencyjną stawką podatku w wysokości 5% na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.