Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 15.06.2007, sygn. PD-415-1A/18/10/KR/07, Urząd Skarbowy w Kłodzku, sygn. PD-415-1A/18/10/KR/07
Czy przychód ze zbycia nieruchomości zabudowanych budynkami mieszkalno-pensjonatowymi wykorzystywanymi w prowadzonej działalności gospodarczej, jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych?
W dniu 15-05-2007 r., do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kłodzku wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 22-05-2007 r., organ podatkowy wezwał wnioskodawców do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Podatnicy uzupełnili swój wniosek w dniu 30-05-2007 r. Zgodnie z wnioskiem, podatnicy zamierzają zbyć nieruchomości zabudowane dwoma budynkami mieszkalno-pensjonatowymi. Każdy z małżonków prowadzi indywidualnie pozarolniczą działalność gospodarczą w przedmiotowych budynkach. Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług małej gastronomii opodatkowaną na zasadzie karty podatkowej, natomiast Podatnik opodatkowany jest na zasadach ogólnych i wykonuje działalność gospodarczą w zakresie usług wynajmu pokoi.W ww. budynkach znajduje się również część mieszkalna która nie jest wykorzystywana dla celów wykonywanej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jak wynika ze złożonego wniosku w budynku położonym w (...) przy ul. (...), powierzchnia mieszkalna stanowi 25% powierzchni całkowitej, natomiast w budynku położonym przy ulicy (...) powierzchnia mieszkalna stanowi 26%. Budynek przy ulicy (...) został wybudowany w 1974 roku, następnie w latach 1980-1992 został rozbudowany i zmodernizowany. Drugi budynek położony przy ulicy (...) został nabyty w 1996 roku.Przedmiotowe budynki nie są wprowadzone do ewidencji środków trwałych i nie podlegały amortyzacji w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.Współwłaściciele ww. budynków zwrócili się do tutejszego organu z zapytaniem czy przychód ze zbycia ww. nieruchomości zabudowanych budynkami mieszkalno-pensjonatowymi jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych.Zdaniem wnioskodawców z uwagi na to, iż od momentu nabycia każdej z nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 5 lat oraz ze względu na to, iż nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych, sprzedaż przedmiotowych budynków mieszkalno-pensjonatowych nie jest opodatkowana podatkiem od zbycia nieruchomości ani nie będzie stanowić przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej. Oceniając w świetle obowiązujących przepisów prawa przedstawiony we wniosku z dnia 10-04-2007 r., stan faktyczny oraz ustosunkowując się do wyrażonego w tym wniosku stanowiska podatnika, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kłodzku stwierdza, co następuje. Zgodnie z przepisami art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:a) środkami trwałymi,b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł.c) wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętymi w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 (tj. przychodów z działalności gospodarczej), nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01-01-2007 r,. w związku z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), stosuje się odpowiednio.W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia: składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i lit. c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są m. in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomościc) prawa wieczystego użytkowania gruntów- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...). Stosownie do postanowień art. 28 ust. 1 i 2 w. w. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 01-01-2007 r. w związku z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami(dochodami)z innych źródeł. Podatek zaś ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten płatny jest w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy.Końcowo należy stwierdzić, iż dla uznania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, wykorzystywanej w działalności gospodarczej, za przychód z działalności gospodarczej, istotne jest aby nieruchomość ta spełniała przesłanki określone w wyżej cyt. przepisie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, tj. aby została ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W sytuacji, gdy nieruchomość nie była ujęta w takiej ewidencji jak miało to miejsce w Państwa przypadku nie ma podstaw do zaliczenia przychodu z jej sprzedaży do przychodów z działalności gospodarczej. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu nie będzie również stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z wniosku wynika bowiem, że jeden z przedmiotowych budynków położony przy ulicy (...), został wybudowany w 1974 roku, a drugi budynek położony przy ulicy (...) został nabyty w 1996 roku. W opisanym przypadku zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, a zatem nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 2 w. w. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 01-01-2007 r. w związku z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588).W związku z powyższym należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, przychód uzyskany z tej transakcji nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i stanowisko Państwa, przedstawione we wniosku z dnia 15-05-2007 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zbycia budynków mieszkalno-pensjonatowych, jest prawidłowe.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
