Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.02.2005, sygn. PD II 0900/1/7/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki, sygn. PD II 0900/1/7/05
Na podstawie wyroku sądu pracodawca przywrócił mnie pracy oraz wypłacił mi wynagrodzenie należne za okres pozostawania bez pracy (08.10.1999 r.-16.04.2001 r.). Czy wypłacone wynagrodzenie należy traktować jako odszkodowanie zwolnione z opodatkowania, czy też podlega ono opodatkowaniu podatkiem dochodowym ?
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że w 1999 r. pracodawca rozwiązał z Panią umowę o pracę bez wypowiedzenia w trybie art. 52 § 1 ustawy z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks pracy (t. jedn. z 1998 r. Dz. U. Nr 21, poz. 94 ze zm.), tj. z winy pracownika z powodu ciężkiego naruszenia podstawowych obowiązków pracowniczych. Ponadto rozwiązując z Panią umowę o pracę pracodawca wiedział, że jest Pani w ciąży, a zatem podlega Pani szczególnej ochronie. W związku z powyższym wniosła Pani przeciwko pracodawcy pozew do Sądu Pracy, żądając przywrócenia do pracy oraz wypłaty wynagrodzenia za czas pozostawania bez pracy. Sąd uznając, że rozwiązanie umowy o pracę w trybie art. 52 § 1 kp było bezpodstawne przywrócił Panią do pracy i zasądził, wyrokiem z dnia 30.12.2003 r., na Pani rzecz wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy od 08.10.1999 r. do 16.04.2001 r. w łącznej kwocie - 26.679,60 zł (miesięcznie - 1.450,00 zł) pod warunkiem podjęcia pracy. Zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w piśmie, Pani zdaniem wypłacona kwota stanowi odszkodowanie, które nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. z 2000 roku Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Natomiast w trybie art. 21 ust. 1 pkt 3, 3a i 3b ustawy wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, odszkodowania otrzymane na podstawie przepisów o uznaniu za nieważne orzeczeń wydanych wobec osób represjonowanych za działalność na rzecz niepodległego bytu państwa polskiego oraz inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej, do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie. Powyższy przepis przewiduje jednakże kilka wyjątków, wymieniając odszkodowania, które pomimo, że spełniają wymóg art. 21 ust. 1 pkt 3, 3a i 3b ustawy, podlegają jednak opodatkowaniu. Do tych wyjątków należą m. in. określone w prawie pracy odszkodowania z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia, odprawy pieniężne wypłacane na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, odszkodowania przyznane na podstawie przepisów o zakazie konkurencji, odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku sądowego, dotyczące korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono, a także odszkodowania wynikające z zawartych umów lub ugód. Zgodnie z art. 45 § 1 kodeksu pracy, w razie ustalenia, że wypowiedzenie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony jest nieuzasadnione lub narusza przepisy o wypowiadaniu umów o pracę, sąd pracy, stosownie do żądania pracownika, orzeka o bezskuteczności wypowiedzenia, a jeżeli umowa uległa już rozwiązaniu - o przywróceniu pracownika do pracy na poprzednich warunkach albo o odszkodowaniu. Pracownikowi z którym rozwiązano umowę o pracę bez wypowiedzenia z naruszeniem przepisów o rozwiązywaniu umów o pracę w tym trybie, przysługuje roszczenie o przywrócenie do pracy na poprzednich warunkach albo o odszkodowanie - art. 56 kp. O przywróceniu do pracy lub odszkodowaniu orzeka sąd pracy. Ponadto art. 57 kp stanowi, iż pracownikowi, który podjął pracę w wyniku przywrócenia do pracy, przysługuje wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy, nie więcej jednak niż za 3 miesiące i nie mniej niż za 1 miesiąc, a w przypadku gdy umowę rozwiązano z pracownicą w okresie ciąży, wynagrodzenie przysługuje za cały czas pozostawania bez pracy. Wynagrodzenia takiego nie można traktować jako odszkodowania za bezprawne rozwiązanie stosunku pracy, jak bowiem wynika z powołanych przepisów - kodeks pracy wprowadza wyraźne rozgraniczenie pomiędzy wynagrodzeniem za czas pozostawania bez pracy, a odszkodowaniem, które przysługuje pracownikowi w sytuacji, gdy ten nie żąda przywrócenia do pracy. Wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy, nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym, jest świadczeniem bezpośrednio związanym ze stosunkiem pracy i stanowi przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy. Płatnik dokonujący wypłaty przedmiotowego wynagrodzenia powinien, na mocy art. 31 ustawy, obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, a następnie uwzględnić te kwoty w przekazanej podatnikowi informacji o dochodach PIT-11. Podatnik powinien natomiast uwzględnić te dane wraz z innymi dochodami w zeznaniu rocznym.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
