Interpretacja indywidualna z dnia 31 października 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.452.2022.2.JM

Podleganie opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości. Zwolnienie od podatku sprzedaży działki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz możliwości rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części zwolnienia od podatku dostawy działki określonej jako „Sprzedawana Nieruchomość” objętej małżeńską wspólnością majątkową na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz możliwości rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy i nieprawidłowe w części niepodlegania opodatkowaniu ww. sprzedaży.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu dostawy działki określonej jako „Sprzedawana Nieruchomość” objętej małżeńską wspólnością majątkową oraz zwolnienia od podatku ww. dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i możliwości rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 października 2022 r. (wpływ 26 października 2021 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 15 lipca 2022 roku małżonkowie jako „Sprzedający”, nie posiadający rozdzielności majątkowej, zawarli z X spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Kupującą”), wpisaną do rejestru przedsiębiorców, posiadającą NIP, czynnym podatnikiem podatku VAT Przedwstępną Warunkową Umowę Sprzedaży nieruchomości dziś składającej się z działki ewidencyjnej o numerze A/11, o obszarze 2797 m, w zakresie której w księdze wieczystej ujawniono sposób korzystania „Ł” oznaczający łąki trwałe, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków symbolem „Br” oznaczającym „grunty rolne zabudowane” oraz „ŁIV” oznaczającym „łąki trwałe”, która dalej zwana będzie również „Działką A/11” lub „Sprzedawaną Nieruchomością” oraz z działki ewidencyjnej o numerze A/10, o obszarze 834 m, identyfikator działki, w zakresie której w księdze wieczystej ujawniono sposób korzystania „Ł” oznaczający łąki trwałe, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków symbolem „Ł” oznaczającym łąki trwałe, która dalej zwana będzie również „Działką A/10”, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą numer. W treści zawartej umowy Sprzedający oświadczyli ponadto, że Sprzedawana Nieruchomość (Działka nr A/11) nie została przez nich nabyta od Skarbu Państwa ani od jednostki samorządu terytorialnego, nie jest ona przedmiotem żadnych obciążeń. Sprzedawana Nieruchomość położona jest na terenie objętym obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uchwalonym uchwałą. Rady, zgodnie z którym Działka A/11 położona jest na terenie oznaczonym symbolem „...” – oznaczającym teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej i bliźniaczej, z dopuszczeniem usług wbudowanych, przy czym część Działki A/11 objęta jest strefą ochrony konserwatorskiej historycznej struktury przestrzennej, nie jest ona przedmiotem prawa pierwokupu umownego ani ustawowego, nie jest także nieruchomością rolną w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego, jest jednak nieruchomością rolną w rozumieniu ustawy z dnia 03 lutego 1995 roku o ochronie gruntów rolnych i leśnych, tj. dla celów realizacji planów kupującego, wymaga wyłączenia z produkcji zgodnie z art. 11 wymienionej ustawy. Na Sprzedawanej Nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny wybudowany przez Sprzedających, a budowa jego zakończyła się w roku 2006. Sprzedawana Nieruchomość nie jest indywidualnie wpisana do rejestru zabytków nieruchomych, nie jest położona na obszarze wpisanym do rejestru zabytków nieruchomych, nie jest ujęta w wojewódzkiej ewidencji zabytków nieruchomych, nie jest objęta ochroną konserwatorską stanowisk archeologicznych, nie jest indywidualnie ujęta w gminnej ewidencji zabytków, nie stanowi elementu historycznego układu urbanistycznego, ruralistycznego lub historycznego zespołu budowlanego ujętego w gminnej ewidencji zabytków, na jej obszarze nie został utworzony park kulturowy, a obowiązują na niej ustalenia ochrony w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego „” (uchwała Rady). Sprzedawana Nieruchomość ma dostęp do drogi publicznej. Działka nr A/10 jest niezabudowana, a działka nr A/11 jest zabudowana (jak podano powyżej) murowanym budynkiem mieszkalnym, o dwóch kondygnacjach nadziemnych, z rokiem zakończenia budowy 2006, o powierzchni zabudowy 281 m, w którym brak jest wyodrębnionych lokali, co potwierdza również okazany do umowy wyrys z mapy ewidencyjnej wydany dnia 08 grudnia 2021 roku z upoważnienia. Budynek posadowiony na Sprzedawanej Nieruchomości został wzniesiony na podstawie ostatecznej decyzji o udzieleniu pozwolenia na budowę, w zakresie którego została następnie wydana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie. Sprzedawaną Nieruchomość Wnioskodawcy nabyli na mocy umowy objętej aktem notarialnym z dnia 24 stycznia 1989 roku. W treści zawartej umowy Kupujący oświadczył, że na Sprzedawanej Nieruchomości zamierza zrealizować inwestycję polegającą na budowie na terenie Działki nr A/11 zespołu 12 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z wewnętrznymi instalacjami oraz towarzyszącą infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu, o łącznej powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych wynoszącej ok. 2200,00 m, zgodnie z przygotowaną koncepcją, przy czym zrealizowanie tej inwestycji będzie możliwe po: uzyskaniu decyzji o wyłączeniu Działki nr A/11 w zakresie 2797 m z produkcji rolnej, uzgodnieniu projektu budowlanego rozbiórki i budowy Inwestycji przez właściwego konserwatora zabytków, po uzyskaniu decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na rozbiórkę istniejącego budynku wraz z basenem oraz na budowę zaplanowanej przez kupującego inwestycji i uzyskaniu decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę sieci. W zawartej umowie strony ustaliły także, że wymienione decyzje i uzgodnienia uznawać się będzie za satysfakcjonujące, o ile będą umożliwiały kupującej realizację zaplanowanej przez nią inwestycji w sposób zgodny z przygotowaną koncepcją. W zawartej umowie strony ustaliły, że wszystkie ww. decyzje i pozwolenia będą uzyskiwane wyłącznie staraniem, na ryzyko i na koszt Kupującego oraz w imieniu i na jego rzecz. W zawartej umowie strony ustaliły, że zawrą umowę przyrzeczoną po spełnieniu się warunków określonych poniżej, na podstawie której sprzedający sprzedadzą, a kupująca kupi za ustaloną w umowie cenę Sprzedawaną Nieruchomość, to jest działkę ewidencyjną numer A/11, dla której aktualnie Sąd, Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą. Zastrzeżonymi w umowie przedwstępnej warunkami są: (1) uzyskanie przez kupującego, jego staraniem i na jego koszt, ostatecznej i prawomocnej decyzji odrolnienia, (2) uzyskanie przez kupującego uzgodnienia konserwatorskiego, (3) uzyskanie przez kupującego opinii geotechnicznej, (4) uzyskanie przez kupującego ostatecznego i prawomocnego pozwolenia na budowę Inwestycji, (4) uzyskanie przez kupującego ostatecznego i prawomocnego pozwolenia na budowę sieci, (5) uzyskanie przez Kupującego od właściwych gestorów (dostawców) mediów, warunków technicznych przyłączenia do sieci, (6) zawarcie przez Kupującego z właściwymi gestorami (dostawcami) mediów, umów przyłączeniowych, (6) niewykazanie przez badania i testy gruntu na Sprzedawanej Nieruchomości istnienia jakichkolwiek skażeń lub zanieczyszczeń gruntu oraz braku na Sprzedawanej Nieruchomości lub pod jej powierzchnią zbudowanych lub zainstalowanych zbiorników zawierających zanieczyszczenia lub jakiekolwiek inne zbiorniki oraz (7) pozostawanie Sprzedawanej Nieruchomości w stanie wolnym od wszelkich wad prawnych i fizycznych, w szczególności pozostawania Nieruchomości w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich, a także nieznajdowanie się Sprzedawanej Nieruchomości w całości lub w części w posiadaniu osób trzecich. Dla umożliwienia kupującemu spełnienia zastrzeżonych w umowie warunków, sprzedający na podstawie zawartej umowy Sprzedawaną Nieruchomość kupującemu wydzierżawili. Sprzedający małżonek jest przedsiębiorcą wpisanym do CEIDG, prowadzącym od 1995 roku indywidualnie działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Podstawowym przedmiotem działalności prowadzonej przez jest 68.20.Z – wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi. Sprzedająca małżonka nie jest przedsiębiorcą i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Nie jest także podatnikiem podatku VAT. Małżonkowie nie mają rozdzielności majątkowej, a Sprzedawana Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, nie była wykazywana w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez, stanowiła dom rodzinny Wnioskodawców. Nie była także przedmiotem najmu, ani dzierżawy.