Interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.68.2025.2.JM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – na wezwanie – pismem z 18 lutego 2025 r. (data wpływu 18 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W związku z agresją zbrojną Rosji na Ukrainę został Pan zmuszony do opuszczenia terytorium Ukrainy. Przyjechał Pan do Polski 11 marca 2022 roku. Po przybyciu do Polski otrzymał Pan tymczasową ochronę zgodnie z ustawą z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (ma Pan PESEL UKR). Od 28 czerwca 2022 r. do chwili obecnej pracuje Pan w polskiej firmie (…) Sp. z o.o. (KRS (…)). W przyszłości chciałby Pan również pracować zdalnie (ze względów bezpieczeństwa związanych z agresją zbrojną Rosji na Ukrainę) dla ukraińskiej firmy (ukraińska firma nie posiada oddziałów ani przedstawicielstw na terenie Polski).

Dlatego ma Pan pytanie w zakresie konieczności płacenia podatków w Polsce od dochodów (wynagrodzeń) jakie będzie Pan otrzymywać od ukraińskiej firmy.

Zgodnie art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej – Ustawa), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Tym samym, zgodnie z polskim prawem, może Pan zostać uznany za rezydenta Polski. Zgodnie z art. 3a Ustawy, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Między Ukrainą a Polską podpisano w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. Konwencję w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, (Dalej – Konwencja). Część 2 art. 4 Konwencji określa zasady ustalania miejsca zamieszkania podatnika, jeżeli jest on rezydentem obu Umawiających się Państw. Zgodnie z częścią 2 art. 4 Konwencji takie zasady obejmują stały pobyt, ośrodek interesów życiowych, obywatelstwo danej osoby itp. Zgodnie z art. 14.1.213 Kodeksu podatkowego Ukrainy jednym z podejść do określenia miejsca zamieszkania podatnika jest jego obywatelstwo (jeśli niemożliwe jest ustalenie statusu rezydenta osoby fizycznej na podstawie poprzednich postanowień niniejszej subklauzuli, osoba fizyczna zostanie uznana za rezydenta, jeśli jest obywatelem Ukrainy). Biorąc pod uwagę kryterium obywatelstwa, Ukraina będzie Pana uważać za mieszkańca Ukrainy. Ponadto, ustawodawstwo Ukrainy nie przewiduje możliwości wyboru rezydencji podatkowej przed zapłatą podatków. Opodatkowanie dochodów (pensji) na Ukrainie z ukraińskiej firmy odbywa się zgodnie z następującym uzasadnieniem: zgodnie z ogólną zasadą art. 163 Ordynacji Podatkowej Ukrainy, jeżeli osoba fizyczna otrzymuje dochód od ukraińskiego pracodawcy (wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę), dochód ten podlega opodatkowaniu na Ukrainie, niezależnie od tego, w jakim państwie jest rezydentem podatkowym. Podatek dochodowy na Ukrainie od dochodów osób fizycznych wynosi 18 proc. i jest pobierany przez pracodawcę przy wypłacie wynagrodzeń. W Ukrainie ma Pan ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze, ponieważ mieszkając w Ukrainie, miał Pan (i obecnie ma) stałe miejsce zamieszkania – mieszkanie, którego jest Pan właścicielem. Ponadto, ma Pan inwestycję w Ukrainie – kupił Pan mieszkanie od dewelopera, która powinna zostać wkrótce ukończona. Mimo, że Pana pobyt w Polsce jest długi (mieszka Pan w Polsce od 11 marca 2022 roku), ma Pan wymuszony, tymczasowy charakter spowodowany agresją zbrojną Rosji na Ukrainę. Mieszkając w Polsce wynajmuje Pan mieszkanie (nie ma Pan własnego mieszkania).