Decyzja ZUS nr 73/2024 z dnia 24 stycznia 2024 r., sygn. WPI/200000/43/73/2024
Możliwość stosowania ulgi z art. 18 a z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej przez okres 24 miesięcy od dnia objęcia ubezpieczeniami w sytuacji uzyskania statusu wspólnika spółki.
Na podstawie art. 34 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221 z póżn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1230 z późn. zm.), Zakład Ubezpieczeń Społecznych (zwany dalej: Zakładem) stanowisko przedstawione we wniosku złożonym 14 stycznia 2024 r. przez……………………(zwana dalej: Przedsiębiorcą) uznaje za prawidłowe w sprawie dotyczącej możliwości stosowania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w zadeklarowanej kwocie, nie niższej jednak niż 30 % kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia objęcia ubezpieczeniami, w sytuacji uzyskania przez przedsiębiorcę statusu wspólnika spółki komandytowej (komandytariusza).
Uzasadnienie
Wnioskiem złożonym w dniu 14 stycznia 2024 r. Przedsiębiorca wystąpił do Zakładu o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 34 ustawy Prawo przedsiębiorców.
Opis stanu faktycznego:
W dniu …/09/2021 r. Przedsiębiorca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o przepisy ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.
W okresie od …/09/2021 do 03/2022 r. Przedsiębiorca korzystał z tzw. "ulgi na start’ przewidzianej w art. 18 ust 1 ustawy Prawo przedsiębiorców i w tym okresie nie podlegał ubezpieczeniom społecznym.
Od …./04/2022 r. zaczął spełniać warunki przewidziane w art. 8 ust. 6 pkt. 1 ustawy o systemie ubezpieczenie społecznych bez prawa do zwolnienia, zatem jako osoba prowadząca działalność gospodarczą na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców. Przedsiębiorca zgłosił się do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych z kodem 0570.
Jako podstawę składek na ubezpieczenia społeczne Przedsiębiorca zadeklarował 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia, zgodnie z art. 18a ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. W okresie 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej nie prowadził pozarolniczej działalności, a wykonywana działalność gospodarcza nie jest wykonywana przez Przedsiębiorcę na rzecz byłego pracodawcy. W związku z tym nie miały i nie mają do Przedsiębiorcy zastosowania wyłączenia określone w art. 18a ust 2 ustawy o s.u.s..
Od …...08.2022 Przedsiębiorca jest wspólnikiem spółki z o.o. ( % udziałów w……………………….., NIP: . i), a od …...08.2022 również odpowiednio komandytariuszem w spółce komandytowej (% udziałów w…).
Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych nie przewiduje obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu pozostawania wspólnikiem wieloosobowej spółki z o.o. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 6 pkt 4 wspólnika spółki komandytowej uważa się za osobę prowadzącą działalność gospodarczą.
Tym samym od dnia …./08/2022 r. Przedsiębiorca prowadzi dwa rodzaje działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
Stanowisko Przedsiębiorcy:
Pomimo tego, że ubezpieczeni, o których mowa w art. 8 ust. 6 pkt 4 ustawy o s.u.s. nie zostali wymienieni w art. 18a ustawy o s.u.s., to w dalszym ciągu, aż do 31/03/2024 r. Przedsiębiorca ma prawo deklarować jako podstawę składek na ubezpieczenia społeczne 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia.
W dniu rozpoczęcia pozarolniczej działalności gospodarczej w stosunku do Przedsiębiorcy jako przedsiębiorcy nie zachodziła bowiem żadna z okoliczności wykluczających prawo do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne na preferencyjnych warunkach, a co za tym idzie nabył prawo do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne na tych warunkach.
Rozpoczęcie przez Przedsiębiorcę kolejnej pozarolniczej działalności w rozumieniu u.s.u.s. - w charakterze wspólnika spółki komandytowej - nie skutkuje utratą prawa do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne na preferencyjnych warunkach.
Osoba prowadząca kilka rodzajów działalności pozarolniczej jest objęta obowiązkowo ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi z jednego, wybranego przez siebie rodzaju działalności.
Analiza stanu faktycznego w świetle stanu prawnego:
Zagadnienia dotyczące podlegania ubezpieczeniom społecznym i obowiązku opłacania składek na te ubezpieczenia regulowane są za pośrednictwem ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. W art. 6 ust. 1 tej ustawy ustawodawca wskazał zamknięty katalog podmiotów objętych obowiązkiem ubezpieczenia emerytalnego i ubezpieczeń rentowych.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 5, art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 4 tej ustawy, osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą podlegają obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności do dnia zaprzestania wykonywania tej działalności z wyłączeniem okresu, na który wykonywanie działalności zostało zawieszone na podstawie art. 36aa oraz przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców. Stosownie do treści art. 11 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych osoby prowadzące pozarolniczą działalność podlegają ubezpieczeniu chorobowemu dobrowolnie, na swój wniosek. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 6 pkt 1-5 ustawy za osobę prowadząca pozarolnicza działalność uważa się:
1) osobę prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców lub innych przepisów szczególnych, z wyjątkiem ust. 6a;
2) twórcę i artystę;
3) osobę prowadzącą działalność w zakresie wolnego zawodu:
a) w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
b) z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych;
4) wspólnika jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wspólników spółki jawnej, komandytowej lub partnerskiej;
4a) akcjonariusza prostej spółki akcyjnej wnoszącego do spółki wkład, którego przedmiotem jest świadczenie pracy lub usług;
4b) komplementariusza w spółce komandytowo-akcyjnej;
5) osobę prowadzącą publiczną lub niepubliczną szkołę, inną formę wychowania przedszkolnego, placówkę lub ich zespół, na podstawie przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2023 r. poz. 900).
Ponadto, w myśl art. 18a ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 30 % kwoty minimalnego wynagrodzenia.
Stosownie do ust. 2 pkt 1 i 2 tego artykułu, z opłacania składek od podstawy wymiaru w wysokości zadeklarowanej kwoty, nie niższej jednak niż 30 % kwoty minimalnego wynagrodzenia nie mogą skorzystać osoby, które:
1) prowadzą lub w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej prowadziły pozarolniczą działalność,
2) wykonują działalność gospodarczą na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w bieżącym lub poprzednim roku kalendarzowym wykonywały czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej.
Powyższe oznacza, że prawa do opłacania składek od podstawy nie niższej niż 30% minimalnego wynagrodzenia nie posiadają osoby, które już prowadzą lub w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej prowadziły pozarolniczą działalność o której mowa w art. art. 8 ust. 6 pkt 1-5 cytowanego powyżej.
Przepis art. 18a ust. 2 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych należy interpretować w ten sposób, że prawo do korzystania z ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne w zadeklarowanej kwocie, nie niższej jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia przez okres pierwszych 24 miesięcy od dnia jej rozpoczęcia lub wznowienia mają osoby które podejmują w okresie korzystania z tego prawa dodatkową działalność, np. inną pozarolniczą działalność która nie uprawnia do korzystania z prawa do 18a ust. 1 ustawy o sus np. nabywają status wspólnika w spółce komandytowej lub jednoosobowego wspólnika w spółce z o.o.
W konsekwencji, prawo Przedsiębiorcy do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od podstawy wymiaru składek, w wysokości o której mowa w art. 18a ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, będzie zależało od braku spełnienia obu ww. przesłanek z art. 18a ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
Jednocześnie, zgodnie z art. 18aa ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, składki od zadeklarowanej kwoty nie niższej niż 30 % minimalnego wynagrodzenia opłacają również osoby, którym upłynął 6 miesięczny okres zwolnienia z obowiązku ubezpieczeń społecznych, o którym mowa w art. 18 ustawy Prawo przedsiębiorców oraz osoby, które zrezygnowały z ww. uprawnienia przed upływem 6 miesięcy, o ile spełniają podane powyżej warunki. W takim przypadku okres 24 miesięcy kalendarzowych liczy się od dnia objęcia ubezpieczeniami na zasadach określonych w art. 18a ust. 1 i art. 36.
Z treści wniosku wynika, iż Przedsiębiorca od dnia ….09.2021 r. do …..03.2022 r. korzystał z prawa do ulgi na start na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców i w tym okresie nie podlegał ubezpieczeniom społecznym, od dnia ….04.2022 r. Przedsiębiorca zgłosił się do ubezpieczeń społecznych i zaczął korzystać z ulgi przewidzianej w art. 18a ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, deklarując jako podstawę wymiaru składek 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia. Przedsiębiorca poinformował, że w okresie 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej nie prowadził pozarolniczej działalności, a wykonywana przez niego działalność obecnie nie jest wykonywana przez Przedsiębiorcę na rzecz byłego pracodawcy. Przedsiębiorca poinformował także, iż od ….08.2022 r. jest wspólnikiem spółki z o.o. z udziałem 15% udziałów, a od ….08.2022 r. również komandytariuszem w spółce z o.o. spółka komandytowa. Tym samym od dnia ….08.2022 r. Przedsiębiorca prowadzi dwa rodzaje pozarolniczej działalności: działalność gospodarczą oraz posiada status wspólnika w spółce.
Przedsiębiorca, który korzysta obecnie z prawa do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne w oparciu o art. 18a ww. ustawy powziął wątpliwość, czy w związku z faktem rozpoczęcia innej pozarolniczej działalności będzie miał prawo w dalszym ciągu do korzystania z prawa do ustalenia podstawy wymiaru składek z tytułu wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej w zadeklarowanej kwocie, nie niższej jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia.
Zakład wskazuje, iż prawo do korzystania z ustalania podstawy wymiaru składek z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych przysługuje przedsiębiorcy, który w okresie korzystania z tego prawa podejmuje dodatkową działalność o której mowa w art. 8 ust. 6 pkt 2 do 5 ustawy, która nie uprawnia do stosowania obniżonej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne np. osoba staje się wspólnikiem w spółce jawnej, komandytowej.
W konsekwencji biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawne oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy przyjąć, że Przedsiębiorca spełniający warunki do ustalenia podstawy wymiaru składek na podstawie art. 18a ust. 1 ustawy o sus, który w trakcie korzystania z ulgi stał się komandytariuszem spółki z o.o. spółka komandytowa, będzie mieć prawo do korzystania z prawa do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w zadeklarowanej kwocie, nie niższej jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia przez okres pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia objęcia ubezpieczeniami.
Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 3 ww. ustawy osoba prowadząca kilka rodzajów działalności pozarolniczej jest objęta obowiązkowo ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi z jednego wybranego przez siebie rodzaju działalności.
Stanowisko Zakładu:
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Przedsiębiorcy w sprawie dotyczącej możliwości ustalania podstawy wymiaru składek z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych w sytuacji uzyskania statusu wspólnika spółki z o.o. komandytowej uznać należy za prawidłowe.
Pouczenie
Decyzja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Przedsiębiorcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jego zaistnienia.
Wydana decyzja wiąże Zakład wyłącznie w sprawie Przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana. Stosownie do art. 35 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla Przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu, do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 34 ust. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, odwołanie do Sądu Okręgowego we……………………..
Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.
Źródło: Biuletyn Informacji Publicznej ZUS, www.zus.pl/bip/
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
