Interpretacja indywidualna z dnia 6 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.659.2023.1.AK

Dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych ciążących na Spółce obowiązków płatnika i obowiązków informacyjnych związanych z organizacją programu motywacyjnego.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych ciążących na Spółce obowiązków płatnika i obowiązków informacyjnych związanych z organizacją programu motywacyjnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca” lub „Spółka” jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. podatnikiem podatku dochodowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587). Spółka jest podmiotem dominującym w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120, dalej: „Ustawa o rachunkowości“) wobec wszystkich jednostek należących do Grupy Kapitałowej (…) (dalej: „Grupa Kapitałowa”). Wnioskodawca jest spółką publiczną, której akcje notowane są na Giełdzie Papierów Wartościowych (...) (dalej: „GPW”). W skład Grupy Kapitałowej wchodzą spółki z siedzibą na terytorium Polski, spółki z siedzibą na terytorium Stanów Zjednoczonych oraz spółka z siedzibą na terytorium Kanady. Przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę obejmuje przede wszystkim produkcję (…). Spółka ustanowiła dwa długoterminowe, niezależne i odrębnie realizowane programy motywacyjne na lata 2023-2027 dla wybranych osób spośród pracowników i współpracowników Spółki i spółek z jej Grupy Kapitałowej, w tym Członków Zarządu Spółki oraz spółek z jej Grupy Kapitałowej. W jednym programie motywacyjnym osoby nim objęte będą podlegały Warunkowi Lojalnościowemu zdefiniowanemu poniżej (dalej: „Program Motywacyjny A”). W drugim programie motywacyjnym osoby nim objęte będą podlegały Warunkowi Lojalnościowemu, Warunkowi Wynikowemu oraz Warunkowi Rynkowemu zdefiniowanym poniżej a także Warunkom Indywidualnym, jeżeli zostaną one wyznaczone (dalej: „Program Motywacyjny B”). W ramach niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (dalej: „Wniosek”) Spółka wnosi o rozpatrzenie skutków podatkowych i jej obowiązków jako płatnika podatku PIT z tytułu uczestnictwa w Programie Motywacyjnym B. W zakresie Programu Motywacyjnego A, Spółka uzyskała interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 czerwca 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.298.2022.1.JK, w której organ podatkowy potwierdził stanowisko Spółki, zgodnie z którym: a) warranty są „innymi prawami majątkowymi”, o których mowa w art. 24 ust. 11b ustawy o PIT i w konsekwencji program motywacyjny w zakresie, w jakim będzie on realizowany poprzez emisję i przydział osobom uprawnionym warrantów uprawniających do objęcia akcji, spełnia definicję programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy o PIT; b) program motywacyjny oparty na zasadach wskazanych przez Spółkę w opisie zdarzenia przyszłego, w zakresie w jakim będzie on realizowany poprzez nabycie przez osoby uprawnione akcji własnych, spełnia definicję programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy o PIT; c) przychód/dochód po stronie osoby uprawnionej (zdefiniowanej we wniosku o wydanie tej interpretacji) w związku z uczestnictwem w Programie Motywacyjnym powstanie dopiero na etapie odpłatnego zbycia przez osobę uprawnioną akcji Spółki objętych w wyniku realizacji warrantów lub nabytych akcji własnych Spółki. W konsekwencji, na Spółce nie będą ciążyć obowiązki płatnika podatku PIT ani obowiązki informacyjne na żadnym etapie realizacji programu motywacyjnego. W dalszej części Wniosku posługując się pojęciem „Program Motywacyjny” Spółka odnosi się do Programu Motywacyjnego B w zakresie tych Osób Uprawnionych (zdefiniowanych poniżej), które są polskimi rezydentami podatkowymi lub dla których na mocy wiążących ich kraj rezydencji podatkowej i Polskę przepisów, skutki podatkowe z tytułu uczestnictwa w Programie Motywacyjnym B realizują się zgodnie z odpowiednimi przepisami polskiej ustawy o PIT (tj. skutki podatkowe powstają na terytorium Polski). Celem Programu Motywacyjnego jest stworzenie mechanizmów zwiększających stabilność związania wybranych osób ze Spółką i spółkami z jej Grupy Kapitałowej oraz zachęcających i motywujących je do realizacji strategii Spółki, działania w interesie Spółki (lub odpowiednio spółek jej Grupy Kapitałowej) i jej akcjonariuszy, maksymalizacji wyników finansowych oraz odpowiednio, wyników niefinansowych. Celem Programu Motywacyjnego jest też poprawa międzynarodowej konkurencyjności warunków zatrudnienia w Spółce (lub odpowiednio spółek jej Grupy Kapitałowej) w stosunku do głównych konkurentów Spółki, która ma przełożyć się na ułatwienie pozyskiwania pracowników. Program Motywacyjny został utworzony uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki z dnia 18 kwietnia 2023 r. w sprawie wprowadzenia Programu Motywacyjnego B na lata obrotowe 2023-2027 (dalej: „Uchwała w Sprawie Programu”). W ramach Uchwały w Sprawie Programu Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki (dalej: „NWZ”) określiło podstawowe zasady i warunki funkcjonowania Programu Motywacyjnego oraz upoważniło Zarząd Spółki do uchwalenia, przy zatwierdzeniu przez Radę Nadzorczą, regulaminu lub regulaminów Programu Motywacyjnego, określających szczegółowe zasady i warunki realizacji Programu Motywacyjnego i uwzględniającego postanowienia Uchwały w Sprawie Programu (dalej: „Regulamin“). Regulamin został przyjęty uchwałą Zarządu z dnia 21 maja 2023 r. oraz zatwierdzony uchwałą Rady Nadzorczej z dnia 23 maja 2023 r. Zarząd Spółki przyjął odrębny Regulamin dla osób będących polskimi rezydentami podatkowymi oraz dla osób będących zagranicznymi rezydentami podatkowymi. Program Motywacyjny został zaadresowany do wybranych osób związanych ze Spółką lub spółką z jej Grupy Kapitałowej stosunkiem prawnym, który jest podstawą do świadczenia na rzecz Spółki lub spółki z jej Grupy Kapitałowej pracy, usług, wykonania dzieła lub pełnienia funkcji na podstawie powołania. W ramach Wniosku Spółka wnosi o rozpatrzenie skutków podatkowych i jej obowiązków jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „podatek PIT“) z tytułu uczestnictwa w Programie Motywacyjnym wyłącznie następujących kategorii osób: