Interpretacja indywidualna z dnia 2 grudnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.965.2022.1.JK3

W zakresie skutków podatkowych przewalutowania kredytu oraz otrzymania kwoty tytułem zwrotu nadwyżki.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pan stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przewalutowania kredytu oraz otrzymania kwoty tytułem zwrotu nadwyżki. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wniosek dotyczy opodatkowania zwrotu nadpłaty mieszkaniowego kredytu hipotecznego, indeksowanego CHF, zawartego 8 lipca 2008 r. pomiędzy Panem i Pana żoną, a (…). Zwrot ten związany był z ugodą zawartą z (…).

W dniu 9 grudnia 2021 r. zawarli Państwo z (…) w (…) ugodę do umowy o mieszkaniowy kredyt hipoteczny w złotych, indeksowany kursem CHF (dalej jako „Umowa”), zawartej 8 lipca 2008 r. Ugoda była zawarta po mediacji przed Komisją Nadzoru Finansowego, zgodnie z zaleceniami KNF, ugoda polegała na przeliczeniu kredytu od dnia uruchomienia, przy założeniu, że był on od początku kredytem udzielonym w polskich złotych. Po zamianie waluty zadłużenia w CHF na walutę polską uzgodnili Państwo z Bankiem, że Państwo, Kredytobiorcy, spłacili już zadłużenie wobec Banku 15 kwietnia 2018 r. Jednocześnie, znajdująca się na rachunku kredytu nadpłata w wysokości 33.648 zł 81 gr, uwzględniająca należne odsetki w kwocie 1529 zł 21 gr, została Państwu przekazana 22 grudnia 2021r. na wskazany rachunek bankowy. Bank zwolnił Państwa, czyli Kredytobiorców, z długu (umorzył zadłużenie Kredytobiorców) w zakresie kwoty kapitału (w tym skapitalizowanych odsetek), wynoszącej 26.997 zł 18 gr. Złożyli Państwo załącznik do tej ugody - oświadczenie, w którym zadeklarowano spełnienie warunków wskazanych w regulacji rozporządzenia Ministra Finansów z 27 marca 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2020 r. poz. 548) w celu zastosowania do osiągniętego przychodu zaniechania poboru podatku dochodowego od umorzonej kwoty wierzytelności z tytułu kredytu udzielonego na podstawie Umowy. Przed złożeniem przez Państwa zeznań podatkowych za 2021 r. do urzędu skarbowego, 23 i 26 kwietnia 2022 r., otrzymali Państwo z (…) dwa dokumenty PIT-11, wystawione odpowiednio na kwoty: 16.824 zł 41 gr oraz 16.824 zł 40 gr, czyli łącznie na kwotę 33.648 zł 81 gr, będącej nadwyżką na rachunku. Kwoty te były umieszczone w części F, w pozycji 82, opisane jako rodzaj przychodu - UGODA PKNF. Od tych kwot odprowadził Pan wraz z żoną w dniach 28 i 29 kwietnia 2022 r. podatki, ponieważ US należne podatki naliczył w sporządzonych w systemie zeznaniach PIT-37 za rok 2021, na podstawie PIT-11, przesłanych do US przez Bank. Po rozliczeniu całości dochodów za rok 2021, dopłacili Państwo do pobranych wcześniej zaliczek na podatek dochodowy, kwoty odpowiednio 2855 zł i 2857 zł. (Podatek od kwoty zwrotu nadpłaty wynosi 2x2860 zł). W wyniku zawartej Ugody strony dokonały zmiany waluty zadłużenia i na tej podstawie - po uprzednim rozliczeniu kredytu w walucie polskiej - uzgodniły, że kredyt został spłacony w całości 15 kwietnia 2018 r. Kwota 33.648 zł 81 gr, jako nadwyżka kredytu, została zwrócona po połowie na Państwa konta bankowe. Należy wskazać, że podana kwota stanowiła w całości sumę poszczególnych rat spłaty zadłużenia po dniu spłaty zadłużenia, tj.15 kwietnia 2018 r., z uwzględnieniem kwoty kapitału oraz należnych na rzecz Banku odsetek kapitałowych (odsetek bankowych). W wyniku tej operacji powstała nadwyżka, która stanowiła kwotę nienależnie przez Państwa wpłaconą. Po zmianie waluty kredytu, kwota spłaty dokonywana w CHF (uwzględniająca kapitał oraz odsetki bankowe) została rozliczona w walucie polskiej tak, jakby od daty zawarcia umowy kredytowej stanowiła kredyt złotówkowy. Zawarta Ugoda zakładała więc jedynie konwersję waluty kredytu na złotówki. Na skutek tej operacji technicznej wartość spłaconego dotychczas przez Państwa kapitału oraz należnych od niego odsetek bankowych została rozliczona według kursu CHF z dnia dokonywania spłaty, z rozbiciem na kwotę kapitału oraz należnych na rzecz Banku odsetek. Techniczna operacja polegająca na zmianie waluty zadłużenia pozwoliła jedynie na określenie kwoty kapitału i odsetek w CHF oraz w walucie polskiej. Natomiast łączna kwota uznana za nadpłatę objęła oba te składniki bez wyraźnego podziału na kapitał oraz bankowe odsetki kapitałowe. Kredytobiorcy nie są również w posiadaniu jakiegokolwiek dokumentu, w którym obie strony ugody dokonywałyby szczegółowego rozliczenia kwoty 33.648 zł 81 gr. Niemniej jednak dokonane przez Bank rozliczenie spłaty zadłużenia po 15 kwietnia 2018 r. uznanym za dzień spłaty wykazało, że na kredycie złotowym powstała nadpłata w wysokości 33.648 zł 81 gr, zawierająca zarówno kwotę kapitału, jak również uregulowane przez kredytobiorców na rzecz Banku odsetki kapitałowe w kwocie 1529 zł 21 gr. Kwota stanowi sumę nadpłaconych przez Państwa, kredytobiorców, rat zadłużenia obejmujących zarówno kapitał, jak również zawarte w racie spłaty bankowe odsetki kapitałowe uiszczone według obowiązującego w dacie zapłaty harmonogramu. Tym samym kwota nadpłaty stanowiła nominalną sumę poszczególnych rat kredytu uiszczonych po dniu spłaty zadłużenia, tj. po 15 kwietnia 2018 r. do dnia zawarcia ugody. Z tytułu zwrotu nadpłaconego kredytu, po zmianie jego waluty, nie otrzymali Państwo jakiegokolwiek przysporzenia ponad kwoty uiszczane tytułem spłaty zadłużenia. Nie powstał zatem w jakimkolwiek zakresie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zwrócona kwota 33.648 zł 81 gr stanowiła sumę poszczególnych rat kredytu wraz z odsetkami od kredytu bankowego uiszczonych w okresie od 15 kwietnia 2018 r. do dnia zawarcia ugody. Bank dokonał zatem zwrotu całej sumy nadwyżki powstałej po zmianie waluty kredytu, czyli zarówno kwoty uiszczonej tytułem spłaty kapitału kredytu, jak również odsetek od tegoż kredytu. W kwocie tej nie zawarto odsetek ewentualnie należnych kredytobiorcom od środków zgromadzonych na rachunku bankowym. Są to zatem jedynie kwoty kapitału oraz odsetek od kredytu bankowego uiszczone przez kredytobiorców na rzecz Banku zawartych w racie kredytu.