Interpretacja indywidualna z dnia 6 kwietnia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.2.2021.2.MP

w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2021 r. (data wpływu 5 stycznia 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 marca 2021 r. (data wpływu 26 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 stycznia 2021 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 23 marca 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.2.2021.1.MP, wezwano Wnioskodawcę na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 23 marca 2021 r. i doręczono w dniu 23 marca 2021 r. W dniu 26 marca 2021 r. złożono uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca podkreśla, że wniosek (zapytanie) dotyczy zdarzeń przyszłych, ale dla uproszczenia pisany jest w trybie teraźniejszym.

Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.; dalej: „ustawa PIT”) i prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu muzycznych programów komputerowych, które są wykorzystywane przez Jego nabywców do…. Na przykład … może dzięki niemu zaprogramować swoje urządzenia w taki sposób, aby…. Z kolei kompozytor może użyć programu…. Tworzone przez Wnioskodawcę programy mogą mieć charakter samodzielny lub być przeznaczone do inkorporacji w istniejącym już oprogramowaniu, co prowadzi do stworzenia w tych ostatnich nowych funkcjonalności lub istotnego ulepszenia funkcjonalności istniejących. Należy podkreślić, że w każdym przypadku, owocem pracy Wnioskodawcy jest oprogramowanie, do którego przysługują Wnioskodawcy prawa autorskie. Niezależnie bowiem od tego, czy tworzony jest całkowicie nowy program, czy moduł do istniejącego programu, czy też program modyfikujący, to musi dojść do zaprojektowania specyficznych rozwiązań i stworzenia kodów źródłowych. Innymi słowy, nawet jeśli efekt określonej pracy podlega włączeniu do istniejącego już oprogramowania, w wyniku czego staje się jego częścią, to i tak - rozpatrywany sam w sobie - jest programem komputerowym, do którego Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie. Wnioskodawca tworzy programy na zlecenie klientów lub według własnych pomysłów (bez zlecenia). Niezależnie od tego, czy do stworzenia określonego programu skłoniła Go określona potrzeba klienta czy też własna pomysłowość, przychody ze stworzonego oprogramowania są przez Wnioskodawcę osiągane poprzez sprzedaż klientom licencji na jego użytkowanie na określonych polach eksploatacji lub poprzez sprzedaż całości zbywalnych praw autorskich. W przypadku tworzenia oprogramowania modyfikującego oprogramowanie już istniejące, Wnioskodawca może być właścicielem programu będącego tą większą całością albo też użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z niego na podstawie umowy licencyjnej albo nie być, ani jednym ani drugim, lecz korzystać po prostu z faktycznie udzielonego mu prawa dostępu. W każdym przypadku Wnioskodawca jest właścicielem autorskich praw majątkowych do efektów Jego pracy i pozostaje nim (w sytuacji, gdy przychody uzyskuje w danym przypadku ze sprzedaży licencji) lub też przestaje nim być, w momencie sprzedaży tych praw (w sytuacji, gdy przychód uzyskuje w danym przypadku ze sprzedaży autorskich praw majątkowych). Preferencyjną 5% stawką opodatkowania, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy PIT, Wnioskodawca zamierza objąć wyłącznie dochody, które uzyskiwane są z wyżej opisanych kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego (poprzez ich sprzedaż lub udzielenie do nich licencji). Przedmiotem wniosku o interpretację są jedynie te dochody. Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy i indywidualny (własna twórczość intelektualna), podejmowana jest w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę są związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych procesów i nie stanowią rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych oraz innych operacji w toku.