Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.08.2005, sygn. 1401/PD-4230Z-50/05/ZO, Izba Skarbowa w Warszawie, sygn. 1401/PD-4230Z-50/05/ZO
Wątpliwości Spółki dotyczą momentu odniesienia w koszty uzyskania przychodów kwoty zapłaconego przez Spółkę "z góry" wynagrodzenia za cały okres obowiązywania umowy użytkowania gruntu.
DECYZJA
Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 14.06.2005 r. "I" Sp. z o.o. na postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 03.06.2005 r. Nr 1472/ROP1/423/116-125/05/AW
orzeka
- odmówić zmiany postanowienia Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 03.06.2005 r. Nr 1472/ROP1/423/116-125/05/AW w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w części dotyczącej uznania stanowiska Podatnika przedstawionego we wniosku z dnia 13.04.2005 r. za nieprawidłowe,
- dokonać zmiany w/w postanowienia w części dotyczącej określenia momentu zaliczenia wynagrodzenia z tytułu użytkowania gruntu w koszty uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Spółka z o.o. "I" zwróciła się wnioskiem z dnia 13.04.2005 r. do Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie o udzielenie interpretacji w trybie art. 14a/ Ordynacji podatkowej. Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Podatnik zawarł umowę użytkowania gruntu na okres 16 lat. Na tym gruncie zostało wybudowane centrum handlowe, które jest dzierżawione także na okres 16 lat. Z tytułu użytkowania gruntu Spółka zapłaciła "z góry" w pierwszym roku działalności (w dwóch ratach) zryczałtowane wynagrodzenie za cały okres 16 lat. Z tytułu umowy dzierżawy obiektu Spółka otrzymuje czynsz dzierżawny, który stanowi równowartość w PLN kwoty wyrażonej w EURO i jest płatny kwartalnie w terminach i kwotach określonych w umowie za cały okres obowiązywania umowy. Spółka nie uzyskuje przychodów z innych źródeł. Podatnik uważa, że co do zasady wynagrodzenie poniesione z tytułu użytkowania gruntu stanowi koszt uzyskania przychodów, gdyż jest immanentnie związany z działalnością operacyjną Spółki, tzn. z wydzierżawianiem obiektów handlowych, z której uzyskuje przychody. Wątpliwości dotyczą jedynie momentu odniesienia w koszty uzyskania przychodów kwoty zapłaconego przez Spółkę "z góry" wynagrodzenia za cały okres obowiązywania umowy użytkowania gruntu. Możliwości są dwie - albo wydatek ten jest rozliczany w koszty uzyskania przychodów jednorazowo w momencie zapłaty albo w czasie przez cały okres użytkowania gruntu. Zdaniem Podatnika wynagrodzenie to należy rozliczyć jednorazowo w roku podatkowym w dacie jego poniesienia. Wynika to stąd, że art. 15 ust. 4 ustawy ma zastosowanie tylko w przypadku, gdy mamy do czynienia z kosztem odnoszącym się do przychodów roku (jednego roku) podatkowego innego niż ten, w którym koszty zostały poniesione. Nie dotyczy to natomiast sytuacji, gdy zostaje poniesiony koszt związany z przychodami różnych lat. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewiduje możliwości rozliczania kosztów w czasie (wyjątkiem są odpisy amortyzacyjne). Nie istnieje także podstawa prawna do statystycznego rozdzielania kosztu na poszczególne lata. Wprawdzie praktyka księgowa w zakresie omawianej kwestii skłania raczej do tzw. "współmiernego" rozłożenia kosztu w czasie obowiązywania umowy, jednakże szereg orzeczeń NSA, jak również liczne interpretacje Ministerstwa Finansów wskazują, że przepisy dotyczące rachunkowości nie mają charakteru podatkotwórczego i nie mogą być stosowane dla celów podatkowych - chyba że przepis szczególny na to wyraźnie pozwala. Konsekwentnie, zdaniem Spółki możliwość rozliczenia międzyokresowego kosztów dla celów podatkowych nie znajduje także podstawy prawnej.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
