Interpretacja indywidualna z dnia 31 stycznia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.931.2024.2.JK3

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 grudnia 2024 r. oraz pismem z 27 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i jego uzupełnienie

Jest Pan rozwiedzionym ojcem, samotnie wychowującym córkę 7 lat. Nie mieszka Pan z matką dziecka. Sąd powierzył władzę rodzicielską obojgu rodzicom dziecka. Oprócz zasądzonych alimentów aktywnie uczestniczy Pan w jej wychowaniu. Znajduje Pan dla niej zajęcia pozaprzedszkolne i zachęca Pan do aktywności pozaprzedszkolnej. Córka spędza z Panem część wakacji, ferie i część weekendów z noclegiem. W roku 2023 spędzała także kilka dni w tygodniu z noclegiem. Często także odprowadza Pan i odbiera Pani dziecko ze szkoły. Córka w Pana domu ma też swój pokój. Podróżuje Pan z córką, opłaca Pan jej zajęcia dodatkowe i pokrywa Pan również koszty leczenia, kupuje buty, ubrania i rzeczy potrzebne do przedszkola. Mieszka Pan sam, posiada Pan kredyt na dom, którego raty w ostatnich latach wzrosły o ponad połowę. Próg przekroczył Pan, ponieważ (…) wlicza diety pozyskane w czasie pobytu na placówce dyplomatycznej (Pan był w (…) na przełomie roku 2023-2024). Nie ukrywa Pan, że płacenie podatku w drugim progu (tym bardziej, że jak Pan wskazał nie zarabia Pan kokosów) to dla Pana duże obciążenie. Z informacji otrzymanych od matki dziecka p. B.B.) z opodatkowania dochodów w sposób przewidziany dla samotnych rodziców w latach 2023 oraz 2024 nie będzie korzystała matka. Poniżej przedstawia Pan rozstrzygnięcie innych rodziców w podobnej sytuacji. Zwrócił się Pan z prośbą o pozytywne rozpatrzenie Pana wniosku. Rozstrzygnięcie Naczelnego Sąd Administracyjnego z 20 maja 2020 r., sygn. akt II FSK 383/20, zgodnie z którym literalna, celowościowa i systemowa wykładania art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. prowadzi do wniosku, że określone w tym przepisie kryterium samotnego wychowywania dzieci jest spełnione również wtedy, gdy rozwiedziony rodzic wychowuje dzieci naprzemiennie z drugim rodzicem, tj. w odosobnieniu od drugiego rodzica oraz bez jego udziału wykonuje czynności stanowiące proces wychowania w innym miejscu i czasie niż drugi rodzic. „Wobec braku wymogu samotnego wychowywania dziecka przez cały rok podatkowy, zdaniem Sądu nie może mieć znaczenia prawnego szczegółowe procentowe określenie czasu faktycznie spędzonego z dzieckiem w ciągu roku czy też stopień rzeczywistego zaangażowania w proces wychowania dziecka, który zresztą w niektórych przypadkach mógłby wymykać się jednoznacznej ocenie. Z punktu widzenia treści obecnie obowiązującego przepisu art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. liczy się zatem status osoby rodzica określony w tym przepisie (tj. jej stan cywilny lub określona tam sytuacja prawna lub faktyczna) oraz samotne podejmowanie czynności wychowawczych w stosunku do dziecka w ciągu roku podatkowego” – podkreślił NSA. Dodatkowo w wyroku z 12 stycznia 2021 r. (I SA/Gd 785/20) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uznał, że brzmienie art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. nie zawiera zastrzeżenia, że chodzi wyłącznie o jednego z rodziców, stąd status osoby samotnie wychowującej dzieci może mieć każde z rodziców rozwiedzionych spełniających pozostałe wymagania określone w tym przepisie. Sąd uznał, że osoba skarżąca na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej samotnie wychowuje dziecko w czasie, kiedy u niej mieszka, opiekując się nim samodzielnie, bez niczyjej pomocy. Kwestionowanie zaś w takiej sytuacji prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów na podstawie art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. byłoby sprzeczne nie tylko z brzmieniem przepisu, ale też z intencją ustawodawcy, realizującego w praktyce w formie ulg podatkowych - deklarowaną przez Państwo politykę prorodzinną.