Interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.141.2024.2.AK

Dotyczy skutków podatkowych związanych z otrzymaniem w ramach Planu opcji i nabycia oraz zbycia akcji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 6 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w Planie.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem nadanym 12 kwietnia 2024 r. (wpływ 17 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na rzecz A. z siedzibą w (...) Kanada (w treści jako Spółka), w zakresie szeroko rozumianych usług informatycznych, dotyczących oprogramowania, w tym dotyczących jego projektowania, wdrożenia, testowania, produkcji, bieżącego funkcjonowania oraz utrzymywania gotowości. Dyrektorzy Spółki przyjęli w dniu 30 marca 2022 r. Drugi Zmieniony i Ujednolicony Plan Opcji Pracowniczych oraz Akcji (udziałów) Zastrzeżonych (w treści jako Plan). Przez Opcję należy rozumieć prawo do nabycia Akcji Opcyjnych w ramach Planu, które nie podlega cesji i przeniesieniu, chyba że Rada Dyrektorów postanowi inaczej. Przez Akcje Opcyjne należy rozumieć Akcje Zwykłe, które zostaną wyemitowane przez Spółkę po wykonaniu całości lub części niewykonanej Opcji zgodnie z punktem 3. Zgodnie z punktem 3.3 Rada Dyrektorów może w dowolnym czasie zezwolić na przyznanie Uczestnikom Planu Opcji na określoną przez siebie liczbę Akcji Opcyjnych, z zastrzeżeniem postanowień Planu. Rada może przyznać opcje na warunkach, jakie uzna za stosowne, pod warunkiem, że takie warunki nie są sprzeczne z Planem. Opcje są przyznawane nieodpłatnie, na podstawie Umowy Przyznania Opcji (w treści jako Umowa) z warunkami zgodnymi z Planem i zatwierdzonymi przez Radę Dyrektorów (które to warunki nie muszą być takie same w każdym przypadku). Umowa podlega wykonaniu w oparciu o notę wykonawczą (w treści jako Nota) składaną Spółce za pośrednictwem dedykowanej platformy. Złożeniu Noty musi towarzyszyć zapłata pełnej Ceny Wykonania za Akcje Opcyjne, które mają zostać nabyte. Cena Wykonania musi być w całości zapłacona na rzecz Spółki. Żadne Akcje Opcyjne nie zostaną przyznane do czasu otrzymania przez Spółkę pełnej płatności. W przypadku Akcji Opcyjnych, które nie są notowane na Giełdzie (stosownie do definicji z Planu), tak jak w tym przypadku, Cena Wykonania jest ustalana przez Radę Dyrektorów, przy czym jej wartość, stosownie do postanowień Planu, nie może być niższa niż Wartość Godziwa Akcji Opcyjnych z Daty Przyznania (chyba, że Rada Dyrektorów postanowi inaczej). W praktyce uprawniony z Planu oraz Umowy, nie ma możliwości weryfikacji jaka jest rzeczywista Wartość Godziwa Akcji Opcyjnych w Dacie Przyznania, a ponadto w jakiej relacji Cena Wykonania pozostaje do rzeczywistej wartości Akcji Opcyjnych. Uprawniony nie posiada narzędzi umożliwiających wycenę Akcji Opcyjnych, nie są one też notowane na giełdzie. Uprawniony nie ma dostępu do żadnego rejestru transakcji dotyczących Akcji Opcyjnych, który pozwalałby na wyrobienie poglądu na temat wartości rynkowej Akcji Opcyjnych. A zatem wykonując Opcję Uczestnik Planu nabywa Akcje Opcyjne płacąc Cenę Wykonania, których wartość (Akcji Opcyjnych), jest nie niższa niż Wartość Godziwa Akcji Opcyjnych z Daty Przyznania (chyba, że Rada Dyrektorów postanowi inaczej). Wykonując Opcję Wnioskodawca może jedynie dysponować przeświadczeniem, że Akcje Opcyjne mają wartość równą Cenie Wykonania, przy czym mogą mieć również wartość niższą jak i wyższą, o czym Rada Dyrektorów nie musi poinformować Wnioskodawcy. Załącznikiem do Umowy jest umowa objęcia Akcji Opcyjnych, na mocy której dochodzi do nabycia Akcji Opcyjnych wraz ze zobowiązaniem do poszanowania innych umów dotyczących akcji w kapitale zakładowym Spółki, uprzednio wyemitowanych. Zatem wykonanie Opcji na mocy Umowy, powoduje skutek w postaci nabycia Akcji Opcyjnych, pod warunkiem zapłaty przez uprawnionego Ceny Wykonania. Wnioskodawca jest beneficjentem Planu, z uwagi na świadczenie usług na rzecz Spółki przyznana mu została Opcja, o której mowa poniżej. Wnioskodawca nie ma wpływu na kształt Planu, ani na liczbę przyznanych mu Opcji. Z Wnioskodawcą została zawarta Umowa w oparciu o Plan, na mocy której przyznano Wnioskodawcy w dniu 7 stycznia 2023 r. – Data Przyznania - prawo do nabycia nie więcej niż 600.000 (słownie: sześćset tysięcy) Akcji Opcyjnych za cenę 0,20 USD (słownie: 20/100 dolarów amerykańskich, dwadzieścia centów) – Cena Wykonania, które to nabycie może następować etapami. W roku 2023 umożliwiono Wnioskodawcy wykonanie Opcji i nabycie 200.000 Akcji Opcyjnych w wykonaniu Opcji, za Cenę Wykonania 0,20 USD. W dniu 20 grudnia 2023 r. Wnioskodawca wykonał Umowę, na mocy której nabył 200.000 Akcji Opcyjnych w wykonaniu Opcji, za Cenę Wykonania 0,20 USD za akcje, za łączną Cenę Wykonania 40.000 USD (słownie: czterdzieści tysięcy dolarów amerykańskich), która to cena została zapłacona na rachunek bankowy Spółki z rachunku bankowego Wnioskodawcy.