Interpretacja indywidualna z dnia 23 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.159.2024.1.ENB

Obowiązki płatnika w związku z bezpłatnym zakwaterowaniem uzyskanym przez pracownika oddelegowanego do pracy wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika związanych z zapewnieniem zakwaterowania oddelegowanym pracownikom. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i prowadzi Pan działalność gospodarczą X (dalej: Przedsiębiorca, Wnioskodawca), z siedzibą w Polsce. Działalność dotyczy (...) na terytorium Polski oraz Belgii. Prace na terytorium Belgii są realizowane na zlecenie i rzecz kontrahentów belgijskich. Miejsce wykonywania usług na terytorium Belgii jest różne (zmienne), w zależności od zleceń z kontraktów zawieranych przez Pana ze zleceniodawcami. Na terytorium Belgii rozpoznaje Pan zakład w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Belgią. Realizuje Pan równocześnie kilka kontraktów na swoje usługi. W celu wykonywania zakontraktowanych usług zatrudnia Pan w Polsce wykwalifikowanych pracowników. Ich stałym miejscem pracy jest siedziba Przedsiębiorcy. W momencie podpisywania umów z pracownikami, Przedsiębiorca oraz pracownik nie są w stanie przewidzieć czy, kiedy i gdzie pracownik będzie świadczył pracę/ będzie oddelegowany. Pracownicy wykonują swoją pracę w ramach przeniesienia służbowego, tzn. czasowej zmiany miejsca wykonywania pracy dokonanej za zgodą pracownika (inaczej: oddelegowanie). Oddelegowanie nie jest podróżą służbową w rozumieniu przepisów prawa pracy, wskutek czego nie wypłaca Pan oddelegowanym diet i innych należności przysługujących z tytułu podróży służbowej. Liczba pracowników delegowanych do wykonywania kontraktu w danym miejscu, jest zmienna w czasie i trudna do przewidzenia. Oddelegowanie dokonywane jest w oparciu o porozumienia (aneksy) do umów o pracę, czasowo zmieniających miejsce wykonywania pracy, w którym będzie wskazywany kraj oddelegowania. Porozumienie jest zawierane na okres nieprzekraczający kilku miesięcy, przy czym ze względu na zapotrzebowanie kolejnych kontraktów, jeszcze przed ich zakończeniem, pracownicy są lub mogą być oddelegowywani do kolejnych lokalizacji na terytorium Belgii. Już na etapie ich rekrutacji, zatrudniani pracownicy są informowani, że charakter i specyfika ich zatrudnienia wiąże się z nieprzewidywalną koniecznością częstej i nagłej zmiany miejsca wykonywania pracy, zgodnie z aktualnym zapotrzebowaniem zgłaszanym przez Pana belgijskich kontrahentów. W czasie i w związku z wykonywaniem pracy przez oddelegowanych pracowników, w miejscu ich oddelegowania, zapewnia Pan pracownikom bezpłatne zakwaterowanie lub pokrywa koszty związane z ich zakwaterowaniem, w miejscu i na warunkach wyłącznie wybranych przez Pana. Zasadniczo zakwaterowanie oddelegowanych pracowników odbywa się w kwaterach prywatnych, chociaż nie można wykluczyć również innych obiektów zakwaterowania np. hoteli pracowniczych. Pracownicy mogą korzystać z zakwaterowania wyłącznie w miejscu, w czasie i na warunkach wskazanych przez Pana. Dobór miejsca zakwaterowania jest oparty głównie na potrzebach logistycznych sprawnego i możliwie najtańszego transportu pracowników z miejsca zakwaterowania na miejsce (...). Pracownicy są kwaterowani w najmowanych obiektach noclegowych, po kilka osób jednocześnie. W zależności od lokalizacji inwestycji oraz jej charakteru i zakresu zleconych prac, występuje lub może wystąpić konieczność wynajęcia przez Pana kwater u różnych podmiotów, o różnych stawkach czynszu i zróżnicowanym standardzie zakwaterowania. Tym samym oddelegowany nie ma żadnego wpływu na wybór miejsca zakwaterowania, warunków lokalowych, osób i liczby z nim kwaterowanych. Pracownikom nie przysługuje możliwość zarządzania czy rozporządzania udostępnionym miejscem zakwaterowania. W przypadku, gdy pracownik chciałby jednak mieszkać w innym miejscu niż zapewniane przez Pana, wówczas samodzielnie będzie musiał ponieść koszty takiego zakwaterowania.