Interpretacja indywidualna z dnia 16 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1067.2023.2.JM

Opodatkowanie przychodu ze zbycia kryptoaktywów ryczałtem od przychodów osób zagranicznych przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest: 

• prawidłowe – w części dotyczącej źródła przychodów ze zbycia kryptoaktywów,
• nieprawidłowe – w części dotyczącej opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych ze zbycia kryptoaktywów.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodu ze zbycia kryptoaktywów ryczałtem od przychodów osób zagranicznych przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Uzupełnił go Pan – na wezwanie – pismem z 16 stycznia 2024 r. (data wpływu 22 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, która 5 marca 2019 roku na stałe przeniosła swoje miejsce zamieszkania z Polski do Zjednoczonych Emiratów Arabskich (…) z powodu planów życiowych i zawodowych. Tam na chwilę obecną posiada Pan stałe miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych (zarówno osobistych, jak i gospodarczych). Zjednoczone Emiraty Arabskie traktują Pana jako swojego rezydenta podatkowego. Do 2018 r. włącznie posiadał Pan miejsce zamieszkania w Polsce oraz był Pan rezydentem podatkowym posiadając nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W pierwszej połowie roku 2024 zamierza Pan powrócić do Polski na stałe. Będzie Pan spędzać wiele czasu w podróżach poza granicami Polski (służbowo i turystycznie), jednak będzie Pan posiadał w Polsce miejsce zamieszkania zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o PIT oraz będzie Pan posiadał w Polsce centrum interesów osobistych, być może również gospodarczych. W związku z tym, Polska będzie traktowała Pana jako swojego rezydenta podatkowego. W okresie, kiedy był i jest Pan rezydentem podatkowym Zjednoczonych Emiratów Arabskich swoje nadwyżki finansowe inwestował w kryptoaktywa, m.in. waluty wirtualne. Inwestuje Pan na rynku kryptowalut, co polega na kupowaniu oraz sprzedawaniu cyfrowych aktywów w celu zabezpieczenia kapitału oraz osiągnięcia zysku. Aby zabezpieczyć swoje pozycje inwestycyjne dochodzi do korekty portfela przez wymianę w relacji krypto-krypto. Transakcje wyjścia do FIAT, dokonuje Pan okazjonalnie. Wszelkie tego typu transakcje odbywały/odbywają się w okresie, gdy Pan nie posiadał/nie posiada statusu polskiego rezydenta podatkowego. Ponadto, w ramach powyższych czynności, jest Pan uczestnikiem giełdy kryptowalut, której serwery, na jakich dokonywane są transakcje, znajdują się poza terytorium Polski. Przepis art. 30k ust. 1 ustawy o PIT przewiduje jedną kategorię przychodów podlegających wyłączeniu z „przychodów zagranicznych”, a mianowicie przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f, tj. przychodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, co nie ma zastosowania w Pana przypadku. Planuje Pan do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniesie Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz będzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru. Będzie Pan ponosił wydatki na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej, w sposób określony w odrębnym rozporządzeniu, w łącznej kwocie co najmniej 100.000 zł rocznie.