Czy można zaliczyć do kosztów odsetki od kredytu i opłatę za ryzyko jego niespłacenia
Problem
Rada
Uzasadnienie
Koszty związane ze spłatą zaciągniętych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej kredytów są przez podatników ponoszone w celu osiągnięcia przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wydatki te spełniają zatem podstawowy warunek, aby mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów (art. 22 ust. 1 updof).
Trzeba jednak pamiętać, że na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a updof nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek i kredytów, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek i kredytów (z nieistotnymi w omawianej sytuacji wyjątkami). To właśnie ten przepis wyłącza zaliczanie do podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatków na spłatę rat kapitałowych pożyczek i kredytów. Do kosztów podatnik może natomiast zaliczać odsetki od zaciągniętych pożyczek i kredytów. Chcąc je rozliczać prawidłowo w kosztach, podatnik musi jednak pamiętać, że w art. 23 ust. 1 pkt 32 updof zastrzeżono, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
§ naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
Z przepisu tego wynika zatem, że odsetki od pożyczek i kredytów mogą być przez podatników zaliczane do kosztów uzyskania przychodów dopiero z chwilą ich zapłaty.
UWAGA!
Podatnik może zaliczać do kosztów odsetki od zaciągniętych pożyczek i kredytów dopiero z chwilą ich zapłaty.
Jednocześnie żaden z przepisów art. 23 ust. 1 updof nie wyłącza możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów dodatkowych opłat związanych z zaciąganymi pożyczkami i kredytami, w tym opłat za ryzyko ich niespłacenia. W konsekwencji opłaty takie, co do zasady, mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bez żadnych ograniczeń.
Podsumowując, w przedstawionej sytuacji może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów zarówno odsetki, jak i opłaty za ryzyko niespłacenia zaciągniętego kredytu. Odsetki mogą być przez Pana zaliczane do kosztów dopiero z chwilą ich zapłaty. W przypadku opłat za ryzyko to jest - przynajmniej teoretycznie - możliwe wcześniej. Ponieważ jednak w praktyce dowodami księgowymi pozwalającymi na zaksięgowanie takich opłat są dowody tych opłat, które generowane są po ich zapłacie, a więc również takie opłaty najczęściej mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów dopiero z chwilą ich zapłaty.
Podstawa prawna:
art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 8 i 32 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 859
Tomasz Krywan
prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
