Interpretacja indywidualna z dnia 14 października 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.553.2026.2.MAP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznychw zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytów. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od dnia 1 lutego 2011 r. jednoosobową działalność gospodarczą. Dla celów podatku dochodowego prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje oraz zamierza uzyskiwać przychody z odpłatnego najmu nieruchomości. Wnioskodawca zamierza nabyć od dewelopera cztery lokale mieszkalne położone w inwestycji … przy ul. … . Trzy lokale będą miały powierzchnię około 38,06 m², a jeden lokal powierzchnię około 46,40 m². Każdy z lokali będzie stanowił odrębną nieruchomość lokalową. Złożony wniosek nie obejmuje innego lokalu nabywanego przez Wnioskodawcę, który będzie przeznaczony do korzystania przez członka Jego rodziny. Wszystkie cztery lokale objęte wnioskiem będą przeznaczone wyłącznie do odpłatnego, długoterminowego najmu wykonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Lokale nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę na Jego własne cele mieszkaniowe, osobiste ani rodzinne. Najemcami będą osoby trzecie, a warunki najmu będą miały charakter rynkowy. Przychody z najmu będą kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie nabywał lokale sukcesywnie. W dniu 11 sierpnia 2026 r. zawarł umowę deweloperską dotyczącą pierwszego z lokali objętych wnioskiem. Umowy deweloperskie dotyczące kolejnych lokali będą zawierane sukcesywnie w kolejnych tygodniach lub miesiącach. Nabycie i przygotowanie każdego z czterech lokali do odpłatnego najmu będzie częściowo finansowane odrębnym kredytem hipotecznym przypisanym do konkretnego lokalu. Kredyty będą udzielane przez różne banki. Kredyt dotyczący pierwszego lokalu ma zostać uruchomiony i wypłacony najpóźniej do dnia 15 września 2026 r. Kolejne kredyty będą uruchamiane sukcesywnie w okresie od października do grudnia 2026 r. Umowy przenoszące na Wnioskodawcę własność poszczególnych lokali zostaną zawarte po uruchomieniu finansowania dotyczącego danego lokalu. Wnioskodawca przewiduje, że nabywanie prawa własności lokali będzie następowało sukcesywnie, a własność wszystkich lokali objętych wnioskiem zostanie przeniesiona najpóźniej w okresie grudzień 2026 r. – styczeń 2027r. Kredyty zostaną udzielone Wnioskodawcy jako osobie fizycznej, a umowy kredytowe mogą nie zawierać firmowego oznaczenia Jego przedsiębiorstwa. Każdy kredyt będzie jednak związany wyłącznie z konkretnym lokalem przeznaczonym do wykorzystywania w działalności gospodarczej. Każdy kredyt będzie przeznaczony na sfinansowanie części ceny nabycia konkretnego lokalu mieszkalnego oraz części kosztów jego wykończenia i przygotowania do odpłatnego najmu. Cena danego lokalu będzie finansowana częściowo ze środków własnych Wnioskodawcy, a częściowo ze środków pochodzących z przypisanego do niego kredytu hipotecznego. Kredyt może być uruchamiany w transzach. Część przeznaczona na sfinansowanie ceny nabycia lokalu będzie przekazywana na rachunek dewelopera, natomiast część przeznaczona na jego wykończenie może zostać wypłacona na rachunek Wnioskodawcy po spełnieniu warunków określonych przez bank. Część kredytu przeznaczona na wykończenie będzie służyła finansowaniu lub refinansowaniu rzeczywistych kosztów doprowadzenia konkretnego lokalu ze stanu deweloperskiego do stanu kompletności i zdatności do odpłatnego najmu. Wraz z lokalami mieszkalnymi Wnioskodawca nabędzie także prawa dotyczące miejsc postojowych w hali garażowej. Cena wszystkich miejsc postojowych zostanie pokryta w całości ze środków własnych Wnioskodawcy. Kredyty objęte wnioskiem nie będą w żadnej części finansowały nabycia miejsc postojowych. Po wydaniu danego lokalu, Wnioskodawca przeprowadzi w nim prace wykończeniowe i wyposaży go w sposób umożliwiający odpłatny najem. Prace będą obejmowały w szczególności wykonanie podłóg, malowanie, montaż drzwi, armatury i urządzeń sanitarnych, wykonanie lub uzupełnienie instalacji, montaż oświetlenia, zabudowy kuchennej oraz innych elementów koniecznych do przygotowania lokalu do najmu. Wniosek o wydanie interpretacji nie dotyczy sposobu będzie przeznaczony na sfinansowanie części ceny nabycia konkretnego lokalu mieszkalnego oraz części kosztów jego wykończenia i przygotowania do odpłatnego najmu. Cena danego lokalu będzie finansowana częściowo ze środków własnych Wnioskodawcy, a częściowo ze środków pochodzących z przypisanego do niego kredytu hipotecznego. Kredyt może być uruchamiany w transzach. Część przeznaczona na sfinansowanie ceny nabycia lokalu będzie przekazywana na rachunek dewelopera, natomiast część przeznaczona na jego wykończenie może zostać wypłacona na rachunek Wnioskodawcy, po spełnieniu warunków określonych przez bank. Część kredytu przeznaczona na wykończenie będzie służyła finansowaniu lub refinansowaniu rzeczywistych kosztów doprowadzenia konkretnego lokalu ze stanu deweloperskiego do stanu kompletności i zdatności do odpłatnego najmu. Wraz z lokalami mieszkalnymi Wnioskodawca nabędzie także prawa dotyczące miejsc postojowych w hali garażowej. Cena wszystkich miejsc postojowych zostanie pokryta w całości ze środków własnych Wnioskodawcy. Kredyty objęte wnioskiem nie będą w żadnej części finansowały nabycia miejsc postojowych. Po wydaniu danego lokalu Wnioskodawca przeprowadzi w nim prace wykończeniowe i wyposaży go w sposób umożliwiający odpłatny najem. Prace będą obejmowały w szczególności wykonanie podłóg, malowanie, montaż drzwi, armatury i urządzeń sanitarnych, wykonanie lub uzupełnienie instalacji, montaż oświetlenia, zabudowy kuchennej oraz innych elementów koniecznych do przygotowania lokalu do najmu. Wniosek nie dotyczy sposobu podatkowego rozliczenia samych wydatków na wykończenie ani wyposażenie lokali. Okoliczności dotyczące wykończenia zostały przedstawione wyłącznie w zakresie niezbędnym do określenia celu kredytów, ich związku z działalnością gospodarczą oraz momentu zakończenia realizacji inwestycji. Do czasu zakończenia prac wykończeniowych lokale nie będą kompletne ani zdatne do wykorzystywania zgodnie z ich planowanym przeznaczeniem gospodarczym. Za dzień przekazania danego lokalu do używania Wnioskodawca będzie uważał dzień, w którym zostaną zakończone prace warunkujące możliwość jego najmu, lokal będzie kompletny i zdatny do odpłatnego, długoterminowego najmu oraz zostanie faktycznie przeznaczony i zaoferowany potencjalnym najemcom. Po dniu przekazania lokalu do używania nie będą w nim prowadzone dalsze prace inwestycyjne warunkujące możliwość najmu. Możliwe będą jedynie zwykłe czynności eksploatacyjne, konserwacyjne, naprawcze albo związane z późniejszą wymianą wyposażenia. Każdy z kredytów objętych wnioskiem będzie służył nabyciu i przygotowaniu konkretnego lokalu przeznaczonego wyłącznie do odpłatnego najmu w działalności gospodarczej. Środki pochodzące z tych kredytów nie będą przeznaczane na osobiste ani rodzinne cele Wnioskodawcy. Związek odsetek z osiąganiem przychodów z działalności gospodarczej polega na tym, że kredyty umożliwią Wnioskodawcy pozyskanie kapitału koniecznego do nabycia i przygotowania lokali, które następnie będą wykorzystywane do uzyskiwania przychodów z odpłatnego najmu. Odsetki będą zatem kosztem pozyskania finansowania składników majątku służących działalności zarobkowej. Bez finansowania kredytowego część ceny nabycia oraz kosztów przygotowania lokali musiałaby zostać pokryta z innych środków albo nabycie i przygotowanie lokali w planowanym zakresie nie byłoby możliwe. Wnioskodawca będzie posiadał dokumentację pozwalającą jednoznacznie powiązać każdy kredyt z konkretnym lokalem oraz jego oraz jego przygotowaniem do najmu, w szczególności umowę deweloperską lub umowę sprzedaży, decyzję i umowę kredytową, dokumenty dotyczące uruchomienia kredytu lub jego transz, potwierdzenia zapłaty ceny deweloperowi, dokumentację dotyczącą wykonania prac, harmonogram spłaty oraz historię rachunku dokumentującą zapłatę odsetek. Wnioskodawca nie zamierza zaliczać do kosztów uzyskania przychodów spłacanej części kapitałowej kredytów. W odniesieniu do odsetek naliczonych za okres do dnia przekazania danego lokalu do używania Wnioskodawca nie zamierza zaliczać ich bezpośrednio do bieżących kosztów uzyskania przychodów w dacie zapłaty. Wnioskodawca uważa, że odsetki dotyczące tego okresu zwiększają koszt nabycia i przygotowania lokalu do używania. Natomiast odsetki naliczone za okres po dniu przekazania danego lokalu do używania i faktycznie zapłacone Wnioskodawca zamierza zaliczać do bieżących kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w dacie ich zapłaty. Lokale mieszkalne nie będą ujmowane przez Wnioskodawcę w podatkowej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stosownie do art. 22n ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie będzie również dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych lokali, stosownie do art. 22c pkt 2 tej ustawy. Złożony wniosek dotyczy wyłącznie podatkowej kwalifikacji odsetek od kredytów hipotecznych finansujących nabycie i częściowe wykończenie czterech wskazanych lokali mieszkalnych. Wniosek nie dotyczy podatku od towarów i usług, podatkowej kwalifikacji ceny nabycia lokali, sposobu rozliczenia wydatków na ich wykończenie lub wyposażenie, miejsc postojowych, komórek lokatorskich, ani lokalu przeznaczonego do korzystania przez członka rodziny Wnioskodawcy.