Wyrok NSA z dnia 5 kwietnia 2022 r., sygn. II FSK 1833/19
Konstrukcja analizowanego przepisu art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. c) u.p.d.o.p. opiera się na alternatywie rozłącznej (wykluczającej) wyrażonej przez spójnik "albo". Część zdania zawarta bezpośrednio po wyrażeniu "albo" powinna być zatem odczytywana jako całość i nie odnosi się do zapisów zawartych przed spójnikiem "albo". Spójnik "albo" jest przecież w tekstach prawnych powszechnie i zgodnie traktowany jako ustanawiający tzw. alternatywę rozłączną, toteż użyte w omawianym przepisie, w części znajdującej się po zastosowaniu tego spójnika wyrazy "spłaty kredytów i pożyczek" odnoszą się tylko do rzeczownika "poręczeń", jako także zamieszonego po tym spójniku, a nie do wyrazu "gwarancji".
Nie można zgodzić się ze stanowiskiem organu, że posłużenie się przez ustawodawcę nawiasem przy redakcji innego przepisu - art. 16 ust. 1 pkt 26 lit. c) u.p.d.o.p., tj. zwrotem "gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek" zamiast spójnikiem "albo", jak to ma miejsce w analizowanym przepisie, skutkuje wyłącznie zmianą charakteru spójnika zdaniotwórczego i nie zmienia relacji, jaka zachodzi pomiędzy przydawką dopełniaczową - "spłaty kredytów i pożyczek", a rzeczownikami: "gwarancji" i "poręczeń".
Skoro bowiem w art. 16 ust. 1 pkt 26 lit. c) u.p.do.p. przez użycie w nawiasie, po wyrazie "gwarancji", wyrazu "poręczeń", ustawodawcy chodziło niewątpliwie o wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów rezerw utworzonych na pokrycie straconych należności z tytułu udzielenia zarówno gwarancji, jak i pożyczek (zastosowanie przez ustawodawcę nawiasu oznaczało tu zrównanie gwarancji z poręczeniami), to zastosowanie innej konstrukcji językowej, czyli użycie w art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. c) u.p.d.o.p. spójnika "albo", świadczyć musi o innym zamiarze ustawodawcy. Innymi słowy, odpowiednie posłużenie się przez ustawodawcę nawiasem skutkować będzie tym, że przydawka dopełniaczowa - "spłaty kredytów i pożyczek" - będzie w art. 16 ust. 1 pkt 26 lit. c) u.p.d.o.p. dookreślać zarówno gwarancje lub poręczenia, natomiast w przypadku analizowanego przepisu art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. c) u.p.d.o.p., będzie wyłącznie obejmować poręczenia.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
