Interpretacja indywidualna z dnia 4 sierpnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.514.2026.2.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 25 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy opisanych we wniosku usług,
• niewliczania wartości tych usług do limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 czerwca 2026 r. (data wpływu) oraz pismem z 3 sierpnia 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani logopedą i prowadzi Pani jednoosobową działalność pod nazwą: (...).

Prowadzi Pani księgę przychodów i rozchodów. Pani księgowość prowadzi profesjonalne biuro podatkowe.

Na dzień dzisiejszy jest Pani zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W najbliższym czasie być może przekroczy Pani limit zwolnienia i zarejestruje się jako czynny podatnik VAT przy zachowaniu wykonywania usług bez zmiany ich zakresu.

Nie jest Pani zarejestrowana jako podmiot leczniczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ukończyła Pani w 2005 r. jednolite pięcioletnie studia magisterskie ... na kierunku Pedagogika specjalność w zakresie Rewalidacja z terapią pedagogiczną. W 2006 r. studia podyplomowe w zakresie: Edukacja i potrzeby rewalidacyjne osób z niepełnosprawnością intelektualną na ... . W 2015 r. czterosemestralne studia podyplomowe w zakresie logopedii na ... oraz studia podyplomowe - specjalizacja w zakresie neurologopedii na ... .

Ukończyła Pani również szereg specjalistycznych kursów zawodowych, w tym w szczególności:

• szkolenie dające uprawnienia do wykorzystywania narzędzia Karty Oceny Rozwoju Psychoruchowego do diagnozy dzieci od 1 miesiąca do 9 roku życia:
• Stymulacja traktu ustno-twarzowego
• MFT 9-99 sTArs - Miofunkcjonalna Terapia dla osób w wieku od 9 - 99* ze specjalną terapią artykulacji s/sz według A. Kittel
• Terapia Biofeedback EEG (Neurofeedback EEG) oraz analiza QEEG w zastosowaniach klinicznych szkolenie I stopnia
• szkolenie z zakresu metody EEG Biofeedback w ... zgodne z programem zatwierdzonym przez Polskie Towarzystwo Neurofizjologii Klinicznej uzyskując tytuł: Terapeuta EEG Biofeedback II stopnia
• 3 Modułowy kurs terapii ręki
• „..."
• Certyfikowany kurs udzielania pierwszej pomocy wydany przez PCK.

W ramach działalności gospodarczej zatrudnia Pani logopedów (osoby prowadzące diagnozę i terapię logopedyczną, które ukończyły studia magisterskie z logopedii oraz liczne kursy specjalistyczne) oraz terapeutę zajęciowego, który prowadzi terapię zajęciową oraz Terapię Integracji Sensorycznej. Osoby te są zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy o pracę, umowy zlecenie). Sama prowadzi Pani diagnozy logopedyczne i terapie logopedyczne, terapie miofunkcjonalne, terapie ręki, terapie pedagogiczne oraz treningi EEG Biofeedback.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi w zakresie: PKD 86.99.C Działalność logopedyczna, PKD 86.93.Z Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej PKD 86.99.D Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej.

... jest placówką ... dla osób od narodzin po wiek dojrzały i starczy, którego głównym zadaniem jest poprawianie jakości życia pacjentów i ich rodzin, ... .

Z usług placówki korzystają osoby fizyczne o różnym stopniu niepełnosprawności takimi jak: autyzm, zespół Aspergera, ADHD, afazja i afazja rozwojowa, Alalia, Dyslalia, Dysartria, zaburzenia artykulacji wady wymowy, pacjenci po zabiegu frenotomii, pacjenci z dysfagią, pacjenci z niepełnosprawnością intelektualną, mutyzm, jąkanie, nieprawidłowe napięcie mięśniowe, wady genetyczne (zespół Downa itp.), urazy okołoporodowe, dzieci przedwcześnie urodzone, pacjenci po wypadkach komunikacyjnych z uszkodzeniem CUN, pacjenci po udarach i wylewach, ogon covidowy - zaburzenia mowy biernej, czynnej, pamięci słuchowej po przejściu choroby wywołanej wirusem covid 19, osoby po przebyciu operacji usunięcia tętniaka mózgu.

Wśród osób, na rzecz których wykonuje Pani swoje usługi, są zarówno osoby mające wskazania medyczne, jak i osoby kierowane przez lekarzy specjalistów.

Prowadzi Pani diagnozę i terapię logopedyczną i neurologopedyczną obejmującą w szczególności następujące aspekty: (...) .

Rozpoczęcie terapii logopedycznej - neurologopedycznej każdego pacjenta poprzedzone jest pierwszą wizytą - konsultacją neurologopedyczną, której celem jest ocena aktualnego stanu zdrowia pacjenta, diagnoza, badanie, wywiad i zapoznanie się z jego dokumentacją medyczną - wypisy szpitalne, wyniki badań medycznych, diagnozy lekarzy specjalistów, etc. Na tej podstawie opracowuje Pani indywidualny program terapii dla każdego nowoprzyjętego pacjenta. W procesie terapii weryfikuje Pani program i dostosowuje go do nowych potrzeb pacjenta, w zależności od postępów w terapii i ewentualnych nowych wyników badań. Podczas badania neurologopedycznego, czy też w procesie terapii, bardzo często proszą Państwo pacjentów o kontrolne wykonanie obiektywnych badań medycznych. Na ich podstawie oceniają Państwo postępy w terapii i weryfikują program.

Osobiście prowadzi Pani diagnozy logopedyczne, diagnozę i terapię miofunkcjonalnalną (trening dojrzałej funkcji spoczynkowej języka oraz dojrzałego połykania), terapię pedagogiczną, terapię ręki oraz trening EEG Biofeedback. Zatrudnieni w gabinecie logopedzi prowadzą diagnozę i terapię logopedyczną oraz terapię miofunkcjonalną.

Osoby zatrudnione przez Panią na podstawie umowy o pracę czy umowy zlecenie są logopedami. Osoby wykonujące usługi w ramach zawodu logopedy - posiadają niezbędne kwalifikacje do wykonywania tego zawodu (wyższe wykształcenie logopedyczne i ukończone liczne kursy specjalistyczne).

Zatrudniony terapeuta zajęciowy (wykonuje usługi w ramach jednego z zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej) ukończył pięcioletnie studia dzienne z terapii zajęciowej na ... . W ramach ukończonych studiów zdobył między innymi wiedzę w zakresie biochemii i fizjologicznych mechanizmów pracy i wypoczynku. Podstawy budowy organizmu człowieka w zakresie biernego i czynnego układu ruchu, podstawowe procesy fizjologiczne zachodzące w organizmie człowieka. Metody oceny stanu psychofizycznego człowieka, znajomość terminologii z zakresu psychologii i pedagogiki. Terapeuta posiada również dyplom ukończenia studiów podyplomowych z Integracji Sensorycznej. Prowadzi on usługi terapii zajęciowej oraz usługi terapii Integracji Sensorycznej.

Usługi wykonywane przez Panią oraz przez zatrudnionych pracowników są nabywane we własnym imieniu i świadczone pacjentom zgłaszającym się do placówki.

W ramach świadczeń w placówce wykonywane są następujące usługi:

(...)

Ad. 1.

Usługi logopedyczne: diagnoza logopedyczna, terapia logopedyczna, diagnoza i terapia miofunkcjonalna.

Diagnoza logopedyczna polega na ... . Podstawowym celem usług logopedycznych i neurologopedycznych, które Pani świadczy jest poprawa stanu zdrowia pacjenta.

Pacjentami Pani są osoby dotknięte szerokim spectrum zaburzeń - od noworodków po pacjentów geriatrycznych. Dzieci objęte stymulacją to często wcześniaki, dzieci z wadami rozwojowymi i genetycznymi oraz z uszkodzeniem CUN. Skrajne wcześniaki mają ogromny problem z funkcjami prymarnymi - ssanie, połykanie.

Wśród Pani pacjentów są również dzieci z afazją rozwojową - niedokształcenie mowy pochodzenia korowego. Pacjenci ci są w normie intelektualnej, ale z uwagi na wadę rozwojową ośrodków mowy - Brocka i Wernickego nie są w stanie samodzielnie nabyć kompetencji językowych. W procesie terapii programuje Pani na nowo funkcje mowy biernej i czynnej w ośrodkach nadawczych i odbiorczych. Dużą grupę klientów stanowią również dzieci ze spectrum autyzmu (w tym Zespół Aspergera). Spectrum autyzmu to największe i najcięższe zaburzenie rozwojowe dziecka - zaburzenia zachowania, sensoryczne, żywieniowe, społeczne, często brak rozwoju językowego. Dzięki stymulacji neurologopedycznej i integracji sensorycznej udaje się usprawnić częściowo lub całkowicie zaburzone funkcje.

Pacjent geriatryczny również wymaga pomocy neurologopedycznej. Klientami w tej grupie są osoby dotknięte chorobami degradacyjnymi mózgu (choroba Parkinsona, Alzheimera, stwardnienie zanikowe boczne, etc.), rozrostowymi (stan po usunięciu nowotworów mózgu, tętniaka), czy po udarach lub wylewach. Ci pacjenci dzięki terapii częściowo lub całkowicie odzyskują uszkodzone funkcje i kompetencje językowe - w tym komunikację werbalną.

Kolejną grupą pacjentów korzystających z Pani usług są osoby z deficytem słuchu - niedosłuchy w różnym stopniu, głuchota i pacjenci aparatowni implantem ślimakowym. Dzięki implantom ślimakowym - nowoczesny i zaawansowany medyczny system elektroniczny, osoby z głębokim ubytkiem słuchu lub całkowitą głuchotą mają możliwość przetwarzania dźwięków z otoczenia na sygnały elektryczne. Nowoczesna technologia daje im możliwość odbioru dźwięków, ale potrzebny jest specjalista do nauki artykulacji i mowy. Dlatego stosując odpowiednie ćwiczenia artykulacyjne, techniki terapii miofunkcjonalnej, ćwiczenia rozwijające mowę bierną i czynną, gramatyczną stronę wypowiedzi, mowę opowieściową i dialogową przywraca Pani zaburzone funkcje. Terapia Integracji sensorycznej pacjentów z zaburzeniem słuchu czy przetwarzaniem słuchowym stymuluje błędnik i poprawia koordynację ruchową pacjentów. Po terapii SI pacjenci poprawiają sprawność przekraczania osi ciała.

Terapia logopedyczna jest stosowana także do osób po zabiegu frenotomii (podcięcia wędzidełka podjęzykowego). Celem terapii jest masaż logopedyczny zapobiegający powstawaniu blizny po zabiegu. Diagnoza i terapia logopedyczna dotyczy również funkcji zgryzowych (diagnoza i terapia miofunkcjonalna) polegające na usprawnieniu mięśni orofacjalnych jamy ustnej i korekcie zaburzonej funkcji spoczynkowej języka oraz przywróceniu dojrzałej funkcji połykania warunkującego prawidłowy zgryz. Praca na układzie stomatognatycznym - stan po i przed leczeniem ortodontycznym pacjenta.

Ad.2

Usługi terapii zajęciowej i integracji sensorycznej

Usługi z zakresu terapii zajęciowej - terapia zajęciowa to rodzaj fizycznej rehabilitacji pacjenta, polegającej na angażowaniu go w różne aktywności z dziedziny zajęć psychoruchowych. Oznacza to, że podczas zajęć podejmowane są ćwiczenia, które działają zarówno na sprawność fizyczną pacjenta, jak i jego samopoczucie, rozrywkę i rozwój intelektualny. Wyróżniają Państwo kilka rodzajów terapii zajęciowej, zależnie od jej przebiegu. Arteterapia jest terapią poprzez sztukę, ergoterapia rozwija pacjenta poprzez wykonywaną pracę, a estetoterapia polega na kontakcie pacjenta z naturą.

Usługa z zakresu integracji sensorycznej świadczona jest pacjentom posiadającym orzeczenia o niepełnosprawności ze wskazaniem terapii integracji sensorycznej oraz pacjentom posiadającym orzeczenie o potrzebie Wczesnego Wspomagania Rozwoju z zaleceniem SI.

Terapia Integracji Sensorycznej polega na profilaktyce, przywracaniu i poprawie sprawności mięśni posturalnych, wzmacnianiu i przywracaniu czucia prioprioceptywnego (głębokiego), poprawie koordynacji i sprawności ruchowych dzieci z różnego rodzaju zaburzeniami, w tym Zespołem Downa, Autyzmem, zespołem Aspergera, Mózgowym Porażeniem Dziecięcym. Poprawa koordynacji ruchowej u dzieci z wadami słuchu i niedojrzałą funkcja błędnika.

Ad. 3.

Usługi terapii pedagogicznej

Terapia pedagogiczna - zwana również reedukacją, zajęciami korekcyjno-kompensacyjnymi albo wyrównawczymi to m.in. terapia trudności dyslektycznych, psychomotoryki, ortografii, grafomotoryki, zaburzeń koncentracji uwagi, koorynacji ruchowo-wzrokowej, pamięci słuchowej i wzrokowej. Celem terapii pedagogicznej jest stworzenie warunków do wszechstronnego rozwoju poprzez eliminowanie i ograniczanie przyczyn niepowodzeń szkolnych, a także wyrównanie braków wiadomości i umiejętności.

Ad 4.

Terapia ręki - terapia skierowana jest do dzieci piszących niedbale, mało czytelnie, a przede wszystkim do mających trudności z wykonywaniem i koordynowaniem ruchów dłoni i palców, niechętnie podejmujących zabawy manipulacyjne, np. malowanie, lepienie z plasteliny, unikających dotykania nowych i różnorodnych faktur, domagających się zbyt dużego ucisku w obrębie rąk i dłoni, mających podwyższone lub obniżone napięcie mięśniowe w obrębie kończyn górnych oraz obręczy barkowej, wykonujących precyzyjne czynności zbyt wolno, niedbale lub za szybko, mających problemy z utrzymywaniem przedmiotów w ręce, celem terapii jest: poprawna koordynacja wzrokowo-ruchowa, stabilizacja napięcia mięśniowego w obrębie kończyn górnych i obręczy barkowej, poprawa koncentracji uwagi, zwiększenie sprawności manipulacyjnej dłoni, doskonalenie umiejętności chwytu.

Ad. 5

Usługi neurostymulacji mózgu - Trening EEG Biofeedback

Usługi EEG Biofeedback - jest to nowoczesny trening umożliwiający ocenę poziomu poszczególnych fal mózgowych poprzez badanie QEEG i porównanie ilościowe fal u pacjenta diagnozowanego w stosunku do normy przyjętej dla populacji w danym wieku rozwojowym. Jeśli ilość danej fali elektrycznej jest zbyt mała lub za wysoka pacjent kierowany jest na trening mający na celu obniżenie lub podniesienie danego poziomu fal.

Trening EEG Biofeedback to rodzaj neurostymulacji mózgu poprzez trening uwarunkowania instrumentalnego. Terapią obejmują Państwo pacjentów posiadających skierowanie od neurologa ze wskazaniem treningów EEG Biofeedback poszczególnych obszarów mózgu.

Terapia koncentrowana jest na próbie wyciszenia wysokich amplitud fal Delta i Beta 2. Fale Delta występują naturalnie podczas głębokiego snu. Ich nadmiar w stanie czuwania może powodować „zasypianie na jawie" i trudności z koncentracją i poczucie dezorientacji. Fale Beta 2 są kojarzone z silnym stresem, lękiem i napięciem. Ich wysoka amplituda utrudnia skupienie się na zadaniu. Celem terapii jest zredukowanie tych fal, by pomóc dziecku w „rozbudzeniu" umysłu i jednoczesnym obniżeniu poziomu napięcia. Innym założeniem terapii może być stymulacja fal SMR i Alfa.

Fale SMR odpowiadają za stan relaksu przy zachowaniu pełnej gotowości do działania. Są one kluczowe w terapii ADHD i spektrum autyzmu, ponieważ pomagają kontrolować impulsywność i poprawiają uwagę. Natomiast fala Alfa kojarzona jest ze stanem spokoju, kreatywności i „pogodnego czuwania". Zwiększenie aktywności fal Alfa ułatwia wejście w stan skupienia niezbędny do samodzielnego wysiłku intelektualnego. (Urządzenie nie przesyła do organizmu żadnego prądu). Wynik, czyli fale mózgowe jest przetwarzany na obraz w formie gry wideo lub filmu. Gdy mózg pracuje w pożądanym rytmie (np. produkuje więcej fal SMR) obraz w grze porusza się naprzód a pacjent zdobywa punkty. W momencie rozproszenia lub silnej reakcji emocjonalnej (wzrost fal Delta/ Beta 2 ) gra zatrzymuje się. Dzięki wielokrotnym powtórzeniom, mózg „uczy się" jaka aktywność jest nagradzana i z czasem zaczyna stosować te schematy automatycznie poza gabinetem.

Do prowadzenia treningów EEG Biofeedback oprócz posiadania kwalifikacji neurologopedy ukończyła Pani dwustopniowe szkolenie z zakresu metody EEG Biofeedback w ... zgodne z programem zatwierdzonym przez Polskie Towarzystwo Neurofizjologii Klinicznej uzyskując tytuł: Terapeuta EEG Biofeedback II stopnia.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Zakres wniosku to podatek od towarów i usług – art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

1.Czy usługi, o których mowa we wniosku, świadczone zarówno przez Panią osobiście, jak i zatrudnionych przez Panią logopedów i terapeutę zajęciowego będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Tak, zarówno usługi świadczone przez Pani pracowników i zleceniobiorców, jak i przez Panią osobiście, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

2.Czy bezpośrednim celem ww. usług objętych zakresem wniosku będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Tak, bezpośrednim celem opisanych we wniosku usług będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

3.W czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia świadczonych usług?

Profilaktyka, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia świadczonych usług przejawia się w następujących kwestiach – poniżej przedstawione są najczęściej występujące typy schorzeń, z którymi pracuje Wnioskodawczyni:

a)Korzystającymi z usług Wnioskodawczyni są osoby, które mają w szczególności zdiagnozowane zaburzenia typu autyzm, zespół Aspergera, ADHD, afazja i afazja rozwojowa, Alalia, Dyslalia, Dysartria, zaburzenia artykulacji wady wymowy, pacjenci po zabiegu frenotomii, pacjenci z dysfagią, pacjenci z niepełnosprawnością intelektualną, mutyzm, jąkanie, nieprawidłowe napięcie mięśniowe, wady genetyczne (zespół Downa itp.), urazy okołoporodowe, dzieci przedwcześnie urodzone, pacjenci po wypadkach komunikacyjnych z uszkodzeniem CUN, pacjenci po udarach i wylewach, ogon covidowy, zaburzenia mowy biernej, czynnej, pamięci słuchowej po przejściu choroby wywołanej wirusem covid 19, osoby po przebyciu operacji usunięcia tętniaka mózgu, mózgowe porażenia dziecięce, wzmożona spastyka czy wiotkość mięśni, zaburzona koordynacja oraz czucie głębokie;

b)Z usług korzystają osoby mające wskazania medyczne do korzystania z opisanych we wniosku usług, wskazania te wynikają z istniejącej już dokumentacji medycznej, bądź też z diagnozy postawionej przez Wnioskodawczynię, dodatkowo Wnioskodawczyni przyjmuje również pacjentów kierowanych do Jej gabinetu przez lekarzy specjalistów;

c)Rozpoczęcie terapii każdego pacjenta poprzedzone jest pierwszą wizytą - konsultacją, której celem jest ocena aktualnego stanu zdrowia pacjenta, diagnoza, badanie, wywiad i zapoznanie się z jego dokumentacją medyczną – wypisy szpitalne, wyniki badań medycznych, diagnozy lekarzy specjalistów, etc. W oparciu o pierwszą wizytę diagnozowane są zaburzenia takie jak zaburzenia funkcji układu orofacjalnego, dysfunkcje oddechowe i połykowe, zaburzenia artykulacji, zaburzenia językowej strony wypowiedzi, zaburzenia komunikacji i jej brak, zaburzenia mowy biernej - rozumienie, dysartria, dysfagia i problemy żywieniowe, zaburzenia funkcji prymarnych - trudności w ssaniu, żuciu i połykaniu, zaburzenia słuchu (głębokie niedosłuchy i głuchota) - pacjenci z implantami ślimakowymi, zaburzenia przetwarzania słuchowego, zaburzenia słuchu fonematycznego, trudności przyswajania procesów fonetycznych, wady zgryzu i wpływ ich na jakość artykulacji, praca na układzie stomatognatycznym - stan po i przed leczeniem ortodontycznym- diagnoza i terapia miofunkcjonalna, rozwojowe i genetyczne wady anatomiczne twarzoczaszki i problemy neurologopedyczne z tym związane, choroby neurologiczne mózgu, zaburzenia płynności mowy, zaburzenia prozodii mowy, stan przed i po zabiegu frenotomii, poradnictwo dla rodziców dzieci z różnymi wadami genetycznymi, zacinanie wczesnodziecięce i problemy z płynnością mowy;

d)W procesie terapii oceniane są postępy pacjenta, weryfikuje się również ewentualne nowe wyniki badań, w tym badań medycznych, a w dalszej kolejności weryfikuje się program i dostosowuje go do nowych potrzeb pacjenta, zależnych od postępów w terapii i ewentualnych nowych wyników badań, a celem tej terapii jest przywrócenie pacjentowi zdrowia oraz poprawa zdrowia.

4.Czy świadczone przez Panią osobiście opisane we wniosku usługi, będzie Pani świadczyć w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej? Jeśli tak, to proszę wskazać na podstawie jakiego przepisu?

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi są kwalifikowane jako zawód medyczny na podstawie art. 2 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156). Zgodnie z tym przepisem osoba wykonująca zawód medyczny to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Zawód logopedy nie jest wprawdzie zawodem medycznym wskazanym w odrębnych przepisach, jednak logopeda traktowany jest jako osoba legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych. Powyższe stanowisko jest potwierdzone licznymi interpretacjami podatkowymi – dla przykładu: pismo z dnia 22 maja 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak sprawy 0114-KDIP4-2.4012.140.2024.2.MMA, pismo z dnia 17 lipca 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak sprawy 0112-KDIL1-1.4012.348.2025.1.EK, pismo z dnia 8 października 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.812.2025.2.MG.

5.Czy wszyscy zatrudnieni przez Panią logopedzi będą świadczyć opisane we wniosku usługi, w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej? Jeśli tak, to proszę wskazać przepisy, na podstawie których zatrudnieni przez Panią logopedzi będą uprawnieni do udzielania świadczeń zdrowotnych?

Tak, wszyscy zatrudnieni przez Wnioskodawczynię logopedzi będą świadczyć opisane we wniosku usługi, w ramach wykonywania zawodów medycznych. Podstawą prawną do uznania świadczonych przez nich usług za usługi medyczne są te same regulacje, które wymienione zostały w pkt 5 niniejszego pisma.

6.Proszę wskazać przepisy, na podstawie których zatrudniony przez Panią terapeuta zajęciowy będzie uprawniony do udzielania świadczeń zdrowotnych?

Terapeuta zajęciowy jest uprawniony do świadczenia usług medycznych i jest wymieniony wprost jako zawód medyczny w treści art. 1 ust. 1 lit. o ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1730). Powyższe jest podstawą prawną do świadczenia przez niego usług medycznych.

7.Czy usługi świadczone przez zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie logopedów/terapeutę zajęciowego nabywa Pani we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej?

Tak, świadczone przez zatrudnionych przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy zlecenie logopedów/terapeutę zajęciowego nabywa Pani we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej.

8.Czy usługi świadczone przez zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie logopedów/terapeutę zajęciowego będą przez nich świadczone w Pani imieniu i na Pani rachunek?

Tak, usługi świadczone przez zatrudnionych przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy zlecenie logopedów/terapeutę zajęciowego będą przez nich świadczone w Pani imieniu i na Pani rachunek.

9.Czy zatrudnieni przez Panią na podstawie umowy zlecenia logopedzi/terapeuta zajęciowy będą wystawiali dla Pani faktury VAT dokumentujące wykonane dla Pani czynności, czy też inne dokumenty (proszę wskazać jakie)?

Zatrudnieni przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy zlecenia logopedzi/terapeuta zajęciowy nie wystawiają faktur VAT, ponieważ nie prowadzą działalności gospodarczej. Wykonujący zlecenia logopedzi/terapeuta zajęciowy przekazują Wnioskodawczyni co miesiąc wykaz przepracowanych godzin i w oparciu o ten wykaz na podstawie umowy zlecenia i określonej w niej stawki godzinowej wystawiają rachunek.

10.Czy zatrudnieni przez Panią na podstawie umowy zlecenia logopedzi/terapeuta zajęciowy będą świadczyć usługi objęte zakresem wniosku na własny rachunek?

Nie, zatrudnieni przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy zlecenia logopedzi/terapeuta zajęciowy nie świadczą usług objętych zakresem wniosku na własny rachunek.

11.Czy zatrudnieni przez Panią na podstawie umowy zlecenia logopedzi/terapeuta zajęciowy będą świadczyć usługi objęte zakresem wniosku w ramach prowadzonej przez nich własnej działalności gospodarczej? Jeśli tak, to proszę o wskazanie:

a.czy usługi świadczone przez zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie logopedów/terapeutę zajęciowego nabywa Pani od podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i/lub pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.)? Jeśli tak, proszę wskazać, czy są to podmioty określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 czy też w pkt 19 ustawy?

b.czy nabywane przez Panią usługi świadczone przez zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie logopedów/terapeutę zajęciowego będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

c.czy ww. usługi, po stronie osób zatrudnionych na podstawie umowy zleceniebędą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 lub 19 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to na podstawie którego przepisu?

Nie, zatrudnieni przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy zlecenia logopedzi/terapeuta zajęciowy nie świadczą usług objętych zakresem wniosku w ramach prowadzonej przez nich własnej działalności gospodarczej.

Pytania

1.(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Czy opisane w stanie faktycznym usługi zawarte w punktach od 1 do 5 mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT?

2.Czy wartość usług wymienionych w punktach od 1 do 5, stosownie do brzmienia regulacji art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, nie powinna być wliczana do limitu, o którym mowa w treści regulacji art. 113 ust. 1 tej ustawy?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy opisane w stanie faktycznym usługi zawarte w punktach od 1 do 5 mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT. Usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT stanowi, że zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez osoby wykonujące zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową. "Profilaktyka" to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

"Zachowywanie" rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo "ratowanie" należy odwołać się do słów "ratować" i "ratownictwo". Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie "przywracać" oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie "przywracanie zdrowia" oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

"Poprawa" to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin "poprawa zdrowia", którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani we wspólnotowych przepisach podatkowych.

Należy zauważyć, że zwolnienie odnosi się do usług w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki - służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia - wykonywanych w ramach zawodów lekarzy, lekarzy dentystów, pielęgniarki, położnej, psychologa oraz usług świadczonych w ramach wykonywania zawodów medycznych.

Zatem zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Zawód logopedy nie został dotychczas objęty unormowaniami odrębnych aktów prawnych. Został on jednak wymieniony na równi z innymi zawodami medycznymi w szeregu przepisach związanych z ochroną zdrowia, a ponadto kształcenie tego rodzaju specjalistów podjęły uczelnie wyższe, w których funkcjonują wydziały i kierunki logopedii.

Logopeda to człowiek zajmujący się kształtowaniem właściwej wymowy. Żeby posługiwać się tym tytułem niezbędne jest wykształcenie wyższe w niniejszym kierunku lub studia podyplomowe na podbudowie wyższych studiów medycznych lub pedagogicznych. Logopedia jest nauką interdyscyplinarną z pogranicza psychologii, pedagogiki, medycyny i innych. Żadna z tych dyscyplin, rozpatrywana oddzielnie, nie pozwala na kompetentną diagnozę zachowań ludzkich związanych z językiem, a tym bardziej na budowanie programów terapii zaburzeń języka i mowy.

W rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 227 z późn. zm.) logopedzi zostali wymienieni w grupie 2294 obejmującej audiofonologów i logopedów (logopedzi 229402). Zakres przedmiotu logopedii zgodnie z koncepcją medyczną sprowadza się do leczenia zaburzeń, profilaktyki i korekcji mowy jako dyscyplina wiedzy zajmująca się diagnozowaniem zachowań ludzkich i niesieniem pomocy w sytuacjach, kiedy człowiek nie jest w stanie nauczyć się języka (bo np. jest pozbawiony słuchu) lub znając język nie jest w stanie go dostatecznie sprawnie używać (np. anomalie w budowie narządów mowy) oraz w sytuacjach kiedy w wyniku przeróżnych zdarzeń nastąpiło mechaniczne uszkodzenie mózgu. Według art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, osoba wykonująca zawód medyczny to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Stosownie do przepisu § 2 Rozporządzenia Ministra Zdrowia z 13 czerwca 2017 r. w sprawie specjalizacji w dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1771 z późn. zm.) zawód logopedy został wymieniony w wykazie podstawowych dziedzin mających zastosowanie w ochronie zdrowia, w których może być uzyskiwany tytuł specjalisty specjalista w dziedzinie neurologopedii i surdologopedii.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Zwalnia się usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

·przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także

·przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Przedmiotowy charakter Państwa usług zawartych w poniższych punktach od 1 do 5 dotyczy rodzaju i celu usługi jakie Pani świadczy:

(…)

Podstawowym celem świadczonych przez Panią usług jest poprawa stanu zdrowia pacjenta. Państwa pacjentami są osoby dotknięte szerokim spectrum zaburzeń - od noworodków po pacjentów geriatrycznych. W przypadku noworodków i małych dzieci celem diagnozy i terapii logopedycznej i neurologopedycznej jest nie tylko poprawa stanu ich zdrowia, ale często ratowanie życia. Dzieci objęte stymulacją to często skrajne wcześniaki, dzieci z wadami rozwojowymi i genetycznymi oraz z uszkodzeniem CUN. Skrajne wcześniaki mają ogromny problem z funkcjami prymarnymi - ssanie, połykanie. Prowadzi Pani także … .

W procesie terapii logopedycznej programuje Pani na nowo funkcje mowy biernej i czynnej w ośrodkach nadawczych i odbiorczych. W pracy z wyżej wymienionymi pacjentami nadrzędnym celem jest cel terapeutyczny poprawiający ich stan zdrowia i umożliwiający komunikację. Dużą grupę pacjentów stanowią również dzieci ze spectrum autyzmu (w tym Zespół Aspergera). U tych pacjentów również dochodzi do poprawy stanu zdrowia fizycznego, psychicznego i społecznego poprzez usprawnienie funkcji komunikacyjnej. Pacjent geriatryczny również wymaga pomocy neurologopedycznej. Klientami w tej grupie są osoby dotknięte chorobami degradacyjnymi mózgu (choroba Parkinsona, Alzheimera, stwardnienie zanikowe boczne, etc.), rozrostowymi (stan po usunięciu nowotworów mózgu) czy po udarach lub wylewach. Ci pacjenci dzięki terapii częściowo lub całkowicie odzyskują uszkodzone funkcje i kompetencje językowe - w tym komunikację werbalną. Więc są to również działania, których celem jest poprawa, profilaktyka, ratowanie i przywracanie zdrowia.

Usługi logopedyczne służące profilaktyce i zachowaniu zdrowia dotyczą również pacjenta podczas leczenia ortodontycznego, lekarz stomatolog-ortodonta często kieruje do Pani pacjentów w celu oceny prawidłowej budowy jamy ustnej (ocena wędzidełek), funkcji połykania czy prawidłowej realizacji głosek wymagających pionizacji języka. Prawidłowe funkcje połykania są kluczem do dobrych warunków zgryzowych, czy prawidłowej artykulacji. Podczas takiego badania sprawdza Pani sposób i jakość połykania. Wiele osób dorosłych nieprawidłowo połyka (połykanie infantylne z zespoleniem językowo-gardłowym) generując w ten sposób wiele dodatkowych dysfunkcji. Wówczas stosuje Pani terapię miofunkcjonalną.

Kolejnym rodzajem świadczonych usług logopedycznych są: … . Stosują Państwo cały szereg narzędzi i zabiegów terapeutycznych nie tylko stosowanych w klasycznej logopedii, ale również medyczne metody neurostymulujące (metodę EEG Biofeedback, elektrostymulację, etc.)

EEG Biofeedback - jest to trening umożliwiający ocenę poziomu poszczególnych fal mózgowych poprzez badanie QEEG i porównanie ilościowe fal u pacjenta diagnozowanego w stosunku do normy przyjętej dla populacji w danym wieku rozwojowym. Jeśli ilość danej fali elektrycznej jest zbyt mała lub za wysoka pacjent kierowany jest na trening mający na celu przywrócenie normy poziomu poszczególnych fal. Terapią obejmują Państwo pacjentów posiadających skierowanie od neurologa ze wskazaniem treningów EEG Biofeedback poszczególnych obszarów mózgu.

Świadczony w placówce rodzaj usługi z zakresu terapii zajęciowej polega … . Oznacza to, że podczas zajęć podejmowane są ćwiczenia, które działają zarówno na sprawność fizyczną pacjenta, jak i jego samopoczucie, rozrywkę i rozwój intelektualny, a tym samym poprawiają jego stan zdrowia.

Usługa z zakresu integracji sensorycznej świadczona jest pacjentom posiadającym orzeczenia o niepełnosprawności ze wskazaniem terapii integracji sensorycznej oraz pacjentom posiadającym orzeczenie o potrzebie Wczesnego Wspomagania Rozwoju z zaleceniem SI. Terapeuta również osobiście diagnozuje pacjenta i opracowuje własny plan treningów. Terapia Integracji Sensorycznej polega na profilaktyce, przywracaniu i poprawie sprawności mięśni posturalnych, wzmacnianiu i przywracaniu czucia prioprioceptywnego (głębokiego), poprawie koordynacji i sprawności ruchowych dzieci z różnego rodzaju zaburzeniami w tym Zespołem Downa, Autyzmem, zespołem Aspergera, Mózgowym Porażeniem Dziecięcym wobec powyższego służy poprawie zdrowia i życia pacjenta.

Usługi terapii pedagogicznej - zwane również reedukacją, zajęciami korekcyjno-kompensacyjnymi albo wyrównawczymi to m.in. terapia trudności dyslektycznych, psychomotoryki, ortografii, grafomotoryki, zaburzeń koncentracji uwagi, koorynacji ruchowo-wzrokowej, pamięci słuchowej i wzrokowej. Celem terapii jest stworzenie warunków do wszechstronnego rozwoju poprzez eliminowanie i ograniczanie przyczyn trudności, a także wyrównanie braków wiadomości i umiejętności.

Usługi terapii ręki skierowane są do dzieci piszących niedbale, mało czytelnie, a przede wszystkim do mających trudności z wykonywaniem i koordynowaniem ruchów dłoni i placów, niechętnie podejmujących zabawy manipulacyjne, mających podwyższone lub obniżone napięcie mięśniowe w obrębie kończyn górnych oraz obręczy barkowej, wykonujących precyzyjne czynności zbyt wolno, niedbale lub za szybko, mających problemy z utrzymywaniem przedmiotów w ręce, celem terapii jest: poprawna koordynacja wzrokowo-ruchowa, stabilizacja napięcia mięśniowego w obrębie kończyn górnych i obręczy barkowej, poprawa koncentracji uwagi, zwiększenie sprawności manipulacyjnej dłoni, doskonalenie umiejętności chwytu.

Wśród osób, na rzecz których wykonuje Pani swoje usługi, są zarówno osoby mające wskazania medyczne, jak i osoby kierowane przez lekarzy specjalistów. Skrajne wcześniaki, noworodki kierowane są przez lekarzy neonatologów i pediatrów, pacjenci z uszkodzeniami neurologicznymi (mózgowe porażenia dziecięce, afazja rozwojowa, incydenty mózgowe, etc.) przez lekarzy neurologów i lekarzy rehabilitacji ruchowej, pacjenci z zaburzeniami zachowania (w tym spectrum autyzmu, upośledzenie umysłowe) przez lekarzy psychiatrów, pacjenci ortodontyczni z zaburzeniami orofacjalnymi przez lekarzy ortodontów i chirurgów szczękowych, pacjenci z szeroko rozumianymi problemami ze słuchem przez lekarzy otolaryngologów i foniatrów, natomiast pacjenci z rzadkimi chorobami genetycznymi przez lekarzy genetyków.

Rozpoczęcie terapii każdego pacjenta poprzedzone jest pierwszą wizytą - konsultacja neurologopedyczną, której celem jest ocena aktualnego stanu zdrowia pacjenta, diagnoza, badanie, wywiad i zapoznanie się z jego dokumentacją medyczną - wypisy szpitalne, wyniki badań medycznych, diagnozy lekarzy specjalistów, etc. Podczas badania neurologopedycznego, czy też w procesie terapii bardzo często proszą Państwo pacjentów o kontrolne wykonanie obiektywnych badań medycznych. Na ich podstawie oceniają Państwo postępy w terapii i weryfikują program.

Sądzi Pani, że w świetle powyżej przedstawionych informacji należy stwierdzić, że usługi świadczone w punktach od 1 do 5 są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, tym samym pierwszy warunek warunkujący zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy (warunek przedmiotowy) został spełniony.

Warunkiem do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie także drugiego warunku o charakterze podmiotowym, odnoszący się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Podmiotami wykonującymi usługi wymienione w punktach od 1 do 5 zawarte we wniosku są logopedzi i terapeuta zajęciowy.(…)

Zauważyć należy, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy odpowiada zakresowi zwolnienia wynikającego z powołanego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do powołanego wyżej art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. W myśl tego przepisu, osoba wykonująca zawód medyczny, to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących. Należy wskazać, że zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, dotyczy to w szczególności zawodu lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, terapeuty zajęciowego czy diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi, istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie "osoba wykonująca zawód medyczny" obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie "wykonywanie zawodu medycznego" należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wskazanymi w tym przepisie (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, osoby wykonujące zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej oraz psychologów), nie wykluczając jednocześnie możliwości zastosowania zwolnienia, np. w sytuacji świadczenia tych usług przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.

Należy zauważyć, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 227 z późn. zm.), w grupie 2294 wymienieni zostali logopedzi. Natomiast zawód neurologopeda został wymieniony w załączniku w grupie 229 „Inni specjaliści ochrony zdrowia” - (neurologopeda - 229403).

Zgodnie natomiast z poz. 67 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 20 lipca 2011 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. z 2011 r. Nr 151, poz. 896 z późn. zm.), wymagane kwalifikacje dla logopedy to:

·uzyskanie kwalifikacji niezbędnych do wykonywania zawodu logopedy lub:

·ukończenie studiów wyższych na kierunku lub w specjalności logopedia obejmujących w programie nauczania co najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie logopedii;

·ukończenie studiów wyższych i uzyskanie tytułu magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii obejmujących co najmniej 600 godzin kształcenia w zakresie logopedii;

·rozpoczęcie przed dniem wejścia w życie rozporządzenia i ukończenie studiów wyższych i uzyskanie tytułu magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii.

Zawód logopedy nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych. Natomiast ww. rozporządzenie określa m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, które wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie logopedii jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wykonującymi zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

W opisie sprawy wskazała Pani, że jest logopedą i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Ukończyła Pani w 2005 jednolite pięcioletnie studia magisterskie … na kierunku Pedagogika specjalność w zakresie Rewalidacja z terapią pedagogiczną. Ponadto ukończyła Pani w 2015 r. studia podyplomowe w zakresie logopedii oraz ukończyła Pani w 2016 r. studia podyplomowe specjalizacja w zakresie neurologopedii. Ukończyła Pani również szereg specjalistycznych kursów zawodowych.

Osoby zatrudnione przez Panią na podstawie umowy o pracę czy umowy zlecenie są logopedami - wykonują usługi w ramach zawodu logopedy - posiadają niezbędne kwalifikacje do wykonywania tego zawodu (wyższe wykształcenie logopedyczne i ukończone liczne kursy specjalistyczne). Zatrudniony terapeuta zajęciowy ukończył pięcioletnie studia dzienne z terapii zajęciowej na … . W ramach ukończonych studiów zdobył między innymi wiedzę w zakresie biochemii i fizjologicznych mechanizmów pracy i wypoczynku. Podstawy budowy organizmu człowieka w zakresie biernego i czynnego układu ruchu, podstawowe procesy fizjologiczne zachodzące w organizmie człowieka. Metody oceny stanu psychofizycznego człowieka, znajomość terminologii z zakresu psychologii i pedagogiki. Terapeuta posiada również dyplom ukończenia studiów podyplomowych z Integracji Sensorycznej. Wykonuje on usługi w ramach jednego z zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Prowadzi usługi terapii zajęciowej oraz usługi terapii Integracji Sensorycznej.

A zatem należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie spełniona zostanie przesłanka podmiotowa wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Tym samym skoro usługi logopedyczne opisane we wniosku służą profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia pacjentów, jak również realizowane są w ramach wykonywania zawodu medycznego, a więc przez osobę, która legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny - to tym samym spełnione są wszystkie przesłanki (zarówno podmiotowa, jak i przedmiotowa) warunkujące możliwość skorzystania przez Panią ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że Pani stanowisko dotyczące usług, które mają prawo do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, odnosi się do wszystkich typów usług opisanych w pkt 1 do 5 części G wniosku - czyli opisu stanu faktycznego.

(Pytanie 2)

Czy wartość usług wymienionych w punktach od 1 do 5, stosownie do brzmienia regulacji art. 113 ust. 2 ustawy o VAT nie powinna być wliczana do limitu, o którym mowa w treści regulacji art. 113 ust. 1 tej ustawy?

W myśl art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a)transakcji związanych z nieruchomościami,

b)usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7,12 i 38-41,

c)usług ubezpieczeniowych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Na podstawie art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

2)świadczących usługi:

a)prawnicze,

b)w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c)jubilerskie,

d)ściągania długów, w tym factoringu;

Zatem, w treści art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy został wymieniony katalog usług, których nie wlicza się do limitu sprzedaży pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Przy obliczaniu limitu obrotów określonych w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, należy uznać, że w analizowanym przypadku do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy nie należy wliczać wartości usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, tj. usług logopedycznych świadczonych przez Panią osobiście bądź zatrudnionych przez Panią pracowników.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że Pani stanowisko odnoszące się do niewliczania do limitu sprzedaży, o której mowa w art. 113 ustawy o VAT, odnosi się do wszystkich typów usług opisanych w pkt 1 do 5 części G wniosku - czyli opisu stanu faktycznego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zatem wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powyższy regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

• przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,
• przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Zatem powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P. GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:

Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d´Ambrumenil (pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Analiza przedstawionych powyżej regulacji prowadzi do wniosku, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).

Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Ponadto, w przedmiotowym wyroku Trybunał stwierdził, że:

Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu od VAT.

Dodatkowo jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 CopyGene A/S:

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT usług ważnym jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia.

Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

Z kolei „zachowywać” oznacza pozostać w posiadaniu, dochować w niezmienionym stanie, a także ochraniać.

Natomiast „ratowanie” to udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w trudnej sytuacji.

Interpretując termin poprawa zdrowia, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia przywracanie zdrowia, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim było poprzednio.

Pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

W kwestii ww. zwolnienia na podstawie art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy wypowiedział się również TSUE, który w wyroku w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH wskazał, że:

Trybunał wyjaśnił, że:

Dokonując zatem ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej. Wobec powyższego przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej:

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi: (...)

Osobiście prowadzi Pani diagnozy logopedyczne, diagnozę i terapię miofunkcjonalnalną (trening dojrzałej funkcji spoczynkowej języka oraz dojrzałego połykania), terapię pedagogiczną, terapię ręki oraz trening EEG Biofeedback. Zatrudnieni w gabinecie logopedzi prowadzą diagnozę i terapię logopedyczną oraz terapię miofunkcjonalną. Natomiast zatrudniony terapeuta zajęciowy prowadzi usługi terapii zajęciowej oraz usługi terapii Integracji Sensorycznej.

Ponadto wskazała Pani, że usługi świadczone przez zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie logopedów/terapeutę zajęciowego będą przez nich świadczone w Pani imieniu i na Pani rachunek. Zatrudnieni na podstawie umowy zlecenia logopedzi/terapeuta zajęciowy nie świadczą usług objętych zakresem wniosku w ramach prowadzonej przez nich własnej działalności gospodarczej. Nie świadczą usług objętych zakresem wniosku na własny rachunek. Nie wystawiają faktur VAT. Wykonujący zlecenia logopedzi/terapeuta zajęciowy przekazują Pani co miesiąc wykaz przepracowanych godzin i w oparciu o ten wykaz na podstawie umowy zlecenia i określonej w niej stawki godzinowej wystawiają rachunek.

Jak wskazałem powyżej, prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy nakłada na podatników obowiązek spełnienia zarówno przesłanki przedmiotowej, jak i podmiotowej. Zwolnieniu od podatku podlegają więc usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących, tj. świadczeń wykonywanych przez lekarza, lekarza dentystę, pielęgniarkę, położną, psychologa lub osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Rozpatrując zatem kwestię zwolnienia objętych zakresem wniosku usług, należy dokonać oceny czy usługi te ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Wskazała Pani, że zarówno usługi świadczone przez Pani pracowników i zleceniobiorców, jak i przez Panią osobiście, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. Bezpośrednim celem opisanych we wniosku usług będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

1)Usługi logopedyczne: diagnoza logopedyczna, terapia logopedyczna, diagnoza i terapia miofunkcjonalna.

Diagnoza logopedyczna polega na … . Podstawowym celem usług logopedycznych i neurologopedycznych, które Pani świadczy jest poprawa stanu zdrowia pacjenta. Pacjentami Pani są osoby dotknięte szerokim spectrum zaburzeń - od noworodków po pacjentów geriatrycznych. Dzieci objęte stymulacją to często wcześniaki, dzieci z wadami rozwojowymi i genetycznymi oraz z uszkodzeniem CUN. Wśród Pani pacjentów są również dzieci z afazją rozwojową - niedokształcenie mowy pochodzenia korowego. Pacjenci ci są w normie intelektualnej, ale z uwagi na wadę rozwojową ośrodków mowy - Brocka i Wernickego nie są w stanie samodzielnie nabyć kompetencji językowych. W procesie terapii programuje Pani na nowo funkcje mowy biernej i czynnej w ośrodkach nadawczych i odbiorczych. Dużą grupę klientów stanowią również dzieci ze spectrum autyzmu (w tym Zespół Aspergera). Spectrum autyzmu to największe i najcięższe zaburzenie rozwojowe dziecka - zaburzenia zachowania, sensoryczne, żywieniowe, społeczne, często brak rozwoju językowego. Dzięki stymulacji neurologopedycznej i integracji sensorycznej udaje się usprawnić częściowo lub całkowicie zaburzone funkcje. Pacjent geriatryczny również wymaga pomocy neurologopedycznej. Klientami w tej grupie są osoby dotknięte chorobami degradacyjnymi mózgu (choroba Parkinsona, Alzheimera, stwardnienie zanikowe boczne etc.), rozrostowymi (stan po usunięciu nowotworów mózgu, tętniaka), czy po udarach lub wylewach. Ci pacjenci dzięki terapii częściowo lub całkowicie odzyskują uszkodzone funkcje i kompetencje językowe - w tym komunikację werbalną. Kolejną grupą pacjentów korzystających z Pani usług są osoby z deficytem słuchu - niedosłuchy w różnym stopniu, głuchota i pacjenci aparatowni implantem ślimakowym. Dzięki implantom ślimakowym - nowoczesny i zaawansowany medyczny system elektroniczny, osoby z głębokim ubytkiem słuchu lub całkowitą głuchotą mają możliwość przetwarzania dźwięków z otoczenia na sygnały elektryczne. Nowoczesna technologia daje im możliwość odbioru dźwięków, ale potrzebny jest specjalista do nauki artykulacji i mowy. Dlatego stosując … przywraca Pani zaburzone funkcje. Terapia Integracji semsorycznej pacjentów z zaburzeniem słuchu, czy przetwarzaniem słuchowym stymuluje błędnik i poprawia koordynacje ruchową pacjentów. Po terapii SI pacjenci poprawiają sprawność przekraczania osi ciała. Terapia logopedyczna jest stosowana także do osób po zabiegu frenotomii (podcięcia wędzidełka podjęzykowego). Celem terapii jest masaż logopedyczny zapobiegający powstawaniu blizny po zabiegu. Diagnoza i terapia logopedyczna dotyczy również funkcji zgryzowych (diagnoza i terapia miofunkcjonalna) polegające na usprawnieniu mięśni orofacjalnych jamy ustnej i korekcie zaburzonej funkcji spoczynkowej języka oraz przywróceniu dojrzałej funkcji połykania warunkującego prawidłowy zgryz. Praca na układzie stomatognatycznym - stan po i przed leczeniem ortodontycznym pacjenta.

2)Usługi terapii zajęciowej i integracji sensorycznej

Usługi z zakresu terapii zajęciowej - terapia zajęciowa to rodzaj fizycznej rehabilitacji pacjenta, polegającej na angażowaniu go w różne aktywności z dziedziny zajęć psychoruchowych. Oznacza to, że podczas zajęć podejmowane są ćwiczenia, które działają zarówno na sprawność fizyczną pacjenta jak i jego samopoczucie, rozrywkę i rozwój intelektualny. Wyróżniają Państwo kilka rodzajów terapii zajęciowej, zależnie od jej przebiegu. Arteterapia jest terapią poprzez sztukę, ergoterapia rozwija pacjenta poprzez wykonywaną pracę, a estetoterapia polega na kontakcie pacjenta z naturą. Usługa z zakresu integracji sensorycznej świadczona jest pacjentom posiadającym orzeczenia o niepełnosprawności ze wskazaniem terapii integracji sensorycznej oraz pacjentom posiadającym orzeczenie o potrzebie Wczesnego Wspomagania Rozwoju z zaleceniem SI. Terapia Integracji Sensorycznej polega na profilaktyce, przywracaniu i poprawie sprawności mięśni posturalnych, wzmacnianiu i przywracaniu czucia prioprioceptywnego (głębokiego), poprawie koordynacji i sprawności ruchowych dzieci z różnego rodzaju zaburzeniami w tym Zespołem Downa, Autyzmem, zespołem Aspergera, Mózgowym Porażeniem Dziecięcym. Poprawa koordynacji ruchowej u dzieci z wadami słuchu i niedojrzałą funkcja błędnika.

3)Usługi terapii pedagogicznej

Terapia pedagogiczna - zwana również reedukacją, zajęciami korekcyjno-kompensacyjnymi albo wyrównawczymi, to m.in. terapia trudności dyslektycznych, psychomotoryki, ortografii, grafomotoryki, zaburzeń koncentracji uwagi, koorynacji ruchowo-wzrokowej, pamięci słuchowej i wzrokowej. Celem terapii pedagogicznej jest stworzenie warunków do wszechstronnego rozwoju poprzez eliminowanie i ograniczanie przyczyn niepowodzeń szkolnych, a także wyrównanie braków wiadomości i umiejętności.

4)Terapia ręki

Terapia ręki - terapia skierowana jest do dzieci piszących niedbale, mało czytelnie, a przede wszystkim do mających trudności z wykonywaniem i koordynowaniem ruchów dłoni i palców, niechętnie podejmujących zabawy manipulacyjne, np. malowanie, lepienie z plasteliny, unikających dotykania nowych i różnorodnych faktur, domagających się zbyt dużego ucisku w obrębie rąk i dłoni, mających podwyższone lub obniżone napięcie mięśniowe w obrębie kończyn górnych oraz obręczy barkowej, wykonujących precyzyjne czynności zbyt wolno, niedbale lub za szybko, mających problemy z utrzymywaniem przedmiotów w ręce, celem terapii jest: … .

5)Usługi neurostymulacji mózgu - Trening EEG Biofeedback

Usługi EEG Biofeedback - jest to nowoczesny trening umożliwiający, ocenę poziomu poszczególnych fal mózgowych poprzez badanie QEEG i porównanie ilościowe fal u pacjenta diagnozowanego w stosunku do normy przyjętej dla populacji w danym wieku rozwojowym. Jeśli ilość danej fali elektrycznej jest zbyt mała lub za wysoka pacjent kierowany jest na trening mający na celu obniżenie lub podniesienie danego poziomu fal. Trening EEG Biofeedback to rodzaj neurostymulacji mózgu poprzez trening uwarunkowania instrumentalnego. Terapią obejmowani są pacjenci posiadający skierowanie od neurologa ze wskazaniem treningów EEG Biofeedback poszczególnych obszarów mózgu.

W świetle powyższych informacji wskazania wymaga, że ww. usługi, świadczone przez Panią oraz zatrudnionych logopedów i terapeutę zajęciowego ze względu na swój cel, będą usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a zatem pierwsza przesłanka warunkująca zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy (przesłanka przedmiotowa) zostanie spełniona.

W dalszej kolejności zbadania zatem wymaga czy spełniona będzie także druga przesłanka do zastosowania zwolnienia, tj. przesłanka podmiotowa, a więc, czy Pani oraz zatrudnieni przez Panią logopedzi i terapeuta zajęciowy w zakresie świadczenia ww. usług legitymują się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie, a tym samym, czy Pani oraz zatrudnieni logopedzi i terapeuta zajęciowy wykonują zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej.

Zauważenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy odpowiada zakresowi zwolnienia wynikającego z powołanego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności. W myśl tego przepisu:

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku – zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Przyjęcia zatem wymaga, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

W załączniku do rozporządzenia Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1534 ze zm.), w grupie 229 „Inni specjaliści ochrony zdrowia” został wymieniony zawód logopeda – 229402.

Zgodnie natomiast z poz. 81 wymienioną w załączniku do rozporządzenia Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. z 2023 r., poz. 1515), wymagane kwalifikacje dla logopedy to:

• rozpoczęcie po dniu 30 września 2019 r. i ukończenie studiów w zakresie logopedii na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne, nauki o zdrowiu lub nauki o kulturze fizycznej, obejmujących co najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie logopedii, i uzyskanie tytułu zawodowego licencjata lub magistra
• rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. i ukończenie studiów w zakresie logopedii, obejmujących co najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie logopedii, i uzyskanie tytułu zawodowego licencjata lub magistra ukończenie studiów i uzyskanie tytułu zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii obejmujących co najmniej 600 godzin kształcenia w zakresie logopedii
• rozpoczęcie po dniu 31 grudnia 1998 r. i ukończenie studiów na kierunku albo w specjalności logopedia, obejmujących co najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie logopedii, i uzyskanie tytułu zawodowego licencjata lub magistra
• rozpoczęcie po dniu 31 grudnia 1998 r. i ukończenie studiów, uzyskanie tytułu zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii obejmujących co najmniej 600 godzin kształcenia w zakresie logopedii
• rozpoczęcie przed dniem 31 grudnia 1998 r. i ukończenie studiów, uzyskanie tytułu zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii.

Zawód logopedy nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych. Natomiast ww. rozporządzenie określa m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, które wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie logopedii jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Ww. rozporządzenie Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy jest potwierdzeniem statusu terapeuty zajęciowego jako osoby wykonującej zawód medyczny. Zawód terapeuty zajęciowego został ujęty w grupie 3259 średni personel do spraw zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowany, kod zawodu 325907 - terapeuta zajęciowy.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt o) ustawy z 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1730):

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych:

Art. 2 ust. 3 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych stanowi, że:

Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 15ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych:

Zgodnie natomiast z poz. 126 wymienioną w załączniku do ww. rozporządzenia w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami, wymagane kwalifikacje dla terapeuty zajęciowego to:

• rozpoczęcie po dniu 30 września 2019 r. i ukończenie studiów w zakresie terapii zajęciowej na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne, nauki o zdrowiu lub nauki o kulturze fizycznej, obejmujących co najmniej 2000 godzin w grupie treści podstawowych i kierunkowych, które zawierają wiedzę z zakresu teorii i technik terapeutycznych, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata
• rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. i ukończenie studiów w zakresie terapii zajęciowej, obejmujących co najmniej 2000 godzin w grupie treści podstawowych i kierunkowych, które zawierają wiedzę z zakresu teorii i technik terapeutycznych i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata
• ukończenie przed dniem 1 października 2011 r. studiów w specjalności terapia zajęciowa, obejmujących co najmniej 1665 godzin kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu terapeuty zajęciowego i uzyskanie tytułu zawodowego licencjata
• ukończenie studiów na kierunku terapia zajęciowa lub na innym kierunku w specjalności terapia zajęciowa, obejmujących co najmniej 3000 godzin kształcenia, w tym 2000 godzin w grupie treści podstawowych i kierunkowych, które zawierają wiedzę z zakresu teorii i technik terapeutycznych, i uzyskanie tytułu zawodowego licencjata
• rozpoczęcie po dniu 31 sierpnia 2019 r. i ukończenie szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej i uzyskanie dyplomu zawodowego w zawodzie terapeuta zajęciowy albo rozpoczęcie przed dniem 1 września 2019 r. i ukończenie szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego terapeuta zajęciowy lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe w zawodzie terapeuta zajęciowy
• ukończenie przed dniem wejścia w życie rozporządzenia szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego w zawodzie instruktor terapii zajęciowej

Zatem w świetle powołanych wyżej przepisów, osoba wykonująca zawód terapeuty zajęciowego jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wykonującymi zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że wskazane we wniosku usługi będą świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Wskazała Pani bowiem, że w 2005 r. ukończyła Pani pięcioletnie studia magisterskie ... na kierunku Pedagogika specjalność w zakresie Rewalidacjia z terapią pedagogiczną. W 2006 r. studia podyplomowe w zakresie: Edukacja i potrzeby rewalidacyjne osób z niepełnosprawnością intelektualną. W 2015 r. czterosemestralne studia podyplomowe w zakresie logopedii oraz studia podyplomowe - specjalizacja w zakresie neurologopedii. Ukończyła Pani również szereg specjalistycznych kursów zawodowych. Dodatkowo wskazała Pani, że świadczone przez Panią usługi są kwalifikowane jako zawód medyczny na podstawie art. 2 ust. 1 pkt. 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem osoba wykonująca zawód medyczny to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Logopeda traktowany jest jako osoba legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Wskazała Pani również, że osoby zatrudnione przez Panią na podstawie umowy o pracę czy umowy zlecenie są logopedami. Osoby wykonujące usługi w ramach zawodu logopedy - posiadają niezbędne kwalifikacje do wykonywania tego zawodu (wyższe wykształcenie logopedyczne i ukończone liczne kursy specjalistyczne). Wszyscy zatrudnieni przez Panią logopedzi będą świadczyć opisane we wniosku usługi, w ramach wykonywania zawodów medycznych.

Ponadto, wskazała Pani, że zatrudniony terapeuta zajęciowy - wykonuje usługi w ramach jednego z zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Ukończył pięcioletnie studia dzienne z terapii zajęciowej. Posiada również dyplom ukończenia studiów podyplomowych z Integracji Sensorycznej.

Zatem w odniesieniu do opisanych we wniosku usług świadczonych przez Panią oraz zatrudnionych logopedów i terapeutę zajęciowego, zostanie spełniona również przesłanka podmiotowa wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

W konsekwencji skoro wskazane we wniosku usługi świadczone przez Panią oraz zatrudnionych logopedów i terapeutę zajęciowego będą usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz będą świadczone w ramach wykonywania zawodu medycznego – przez logopedów i terapeutę zajęciowego, a więc przez osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny - to tym samym spełniona zostanie zarówno podmiotowa, jak i przedmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

W rezultacie świadczone przez Panią oraz zatrudnionych logopedów i terapeutę zajęciowego wskazane we wniosku usługi wymienione w punktach 1-5 będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii niewliczania do limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, obrotu z tytułu usług objętych pytaniem nr 1 wskazania wymaga, że z godnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy:

W treści art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy został wymieniony katalog usług, których nie wlicza się do limitu sprzedaży pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Przy obliczaniu limitu obrotów określonych w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem przy obliczaniu limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Jak wyżej wskazałem, świadczone przez Panią oraz zatrudnionych logopedów i terapeutę zajęciowego wskazane we wniosku w punktach 1-5 usługi będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Zatem – w świetle powołanego art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy – wartości ww. usług nie należy wliczać do limitu wartości sprzedaży wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.