Interpretacja indywidualna z dnia 4 sierpnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.616.2026.1.PT
Podmiot przenoszący rezydencję podatkową nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od niezrealizowanych zysków w sytuacji, gdy składniki majątku zostają przeniesione do polskiej fundacji, pozostającej polskim rezydentem podatkowym, a zatem Polska nie traci prawa do opodatkowania tych składników.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 29 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest na dzień złożenia niniejszego wniosku polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Stan ten utrzymywał się przez co najmniej 5 lat w ciągu ostatnich 10 lat.
W ciągu najbliższych miesięcy Wnioskodawca zamierza wyemigrować i tym samym przenieść swój ośrodek interesów życiowych na terytorium Wielkiego Księstwa Luksemburg (dalej. Luksemburg), zarazem stając się rezydentem podatkowym Luksemburga.
Już na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca posiada określone związki z Luksemburgiem - na co dzień w Luksemburgu mieszkają Żona i Dzieci Wnioskodawcy - zaś w okresie po relokacji do Luksemburga więzy te ulegną zacieśnieniu przede wszystkim poprzez zmianę miejsca zamieszkania Wnioskodawcy, miejsca zaspokajania potrzeb życia codziennego, zawarcie umowy o pracę z podmiotem luksemburskim czy podleganie pod obowiązkowe ubezpieczenia społeczne w Luksemburgu. Powyższe nie pozostawia wątpliwości co do tego, że w przypadku Wnioskodawcy dojdzie do zmiany rezydencji podatkowej i zmiany miejsca podlegania nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na Luksemburg.
Wnioskodawca jest udziałowcem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, zaś wartość rynkowa udziałów Wnioskodawcy w tej spółce przekracza 4 miliony złotych.
Wnioskodawca planuje powołać fundację rodzinną w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej: UFR) i dokonać do niej darowizny wskazanych wyżej udziałów. Powyższe motywowane jest potrzebą konsolidacji majątku Wnioskodawcy, określenia ram korzystania z niego przez bliskich Wnioskodawcy, a także zabezpieczenia płynności operacyjnej i stabilności wykonywania praw udziałowych Wnioskodawcy w obliczu emigracji Wnioskodawcy.
Wnioskodawca założy fundację rodzinną i dokona darowizny udziałów do niej w okresie przed emigracją, kiedy wciąż będzie polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca zamierza pozostawić bezterminowo udziały w fundacji rodzinnej po to, aby możliwie najpełniej zrealizować cel sukcesyjno-majątkowy.
W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie podlegać obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da ustawy o PIT.
Pytanie
Czy Wnioskodawca w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie podlegać obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da ustawy o PIT?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie podlegać obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da ustawy o PIT.
Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy
W myśl art. 30 da ust. 2 ustawy o PIT: „Opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlega:
1)przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku którego Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu;
2)zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w wyniku której Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego miejsca zamieszkania do innego państwa."
Zgodnie zaś z art. 30da ust. 3 ustawy o PIT: „W przypadku składnika majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, podlegają tylko składniki majątku stanowiące: ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, udziały w spółce, akcje i inne papiery wartościowe, pochodne instrumenty finansowe oraz tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, zwane dalej "majątkiem osobistym", jeżeli podatnik ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez łącznie co najmniej pięć lat w dziesięcioletnim okresie poprzedzającym dzień zmiany rezydencji podatkowej.". Cytowane wyżej przepisy prowadzą do wniosku, że w przypadku Wnioskodawcy rozpatrywany jako potencjalnie mogący rodzić obowiązek w zakresie podatku od niezrealizowanych zysków powinien być art. 30da ust. 2 pkt 2) ustawy o PIT, który w połączeniu z dyspozycją art. 30da ust. 3 należy rozczytywać tak, że omawiany obowiązek powstaje, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
·zmiana rezydencji przez polskiego podatnika;
·utrata prawa do opodatkowania przez Rzeczpospolitą Polską dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego miejsca zamieszkania do innego państwa;
·składnikiem majątku, o którym mowa powyżej, byłyby następujące klasy aktywów: ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, udziały w spółce, akcje i inne papiery wartościowe, pochodne instrumenty finansowe oraz tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych.
Przekładając powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego, wskazać należy, że w przypadku Wnioskodawcy nie zostanie spełniony drugi i trzeci warunek opisany powyżej.
W przypadku przeniesienia udziałów Wnioskodawcy przed emigracją do fundacji rodzinnej, Polska nie utraci prawa do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika. Należy mieć na uwadze to, że w opisanym zdarzeniu przyszłym udziały w polskiej spółce z o.o. pozostaną własnością polskiej fundacji rodzinnej, a zatem będą wciąż podlegały reżimowi polskiej ustawy o CIT i polskiej jurysdykcji podatkowej. Na chwilę obecną dochód z tytułu ich potencjalnego zbycia będzie podlegać specyficznemu, lecz efektywnemu opodatkowaniu na zasadach określonych w rozdziale 5c ustawy o CIT, zaś nawet odchodząc od obecnego stanu prawnego - tak długo jak udziały będą pozostawać w polskiej fundacji rodzinnej, to Polska zachowa prawo do opodatkowania dochodów z ich potencjalnego zbycia.
Wnioskodawca zarazem dla kompletności niniejszego uzasadnienia pragnie wskazać, że art. 30da ust. 2 pkt 1) ustawy o PIT w opisanym zdarzeniu nie powinien stanowić jakiejkolwiek podstawy do rozważania nałożenia na Wnioskodawcę obowiązku w zakresie podatku od niezrealizowanych zysków z racji na niespełnienie w opisanym stanie faktycznym wyjściowego warunku zarysowanego w tym przepisie, tj. pozostania własnością tego samego podmiotu w odniesieniu do przenoszonego majątku.
Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, że jakichkolwiek praw związanych z posiadaniem statusu fundatora lub beneficjenta fundacji rodzinnej nie sposób traktować z racji na ich stricte osobisty jako składnik majątku, w szczególności na gruncie art. 30da ust. 3 ustawy o PIT, co stanowi dodatkowy argument przemawiający za prawidłowością stanowiska Wnioskodawcy.
Pogląd prezentowany przez Wnioskodawcę doczekał się akceptacji w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 maja 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.281.2025.4.EC, w której Organ wskazał następująco:
„Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan rezydentem polskim. Zamierza Pan zmienić rezydencję podatkową z polskiej na gruzińską. Przed zmianą rezydencji podatkowej dokona Pan przeniesienia prawa własności wskazanych powyżej składników majątku (udziałów w Spółkach) na polską Fundację Rodzinną.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym nie będą miały zastosowania przepisy art. 30da i 30dh ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku wskazanych czynności, pomimo zmiany Pana rezydencji podatkowej nie dokona Pan przeniesienia swojego majątku poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Właścicielem Pana majątku zostanie fundacja rodzinna posiadająca siedzibę na terytorium Polski, będąca polskim rezydentem podatkowym a co za tym idzie podlegająca polskiemu opodatkowaniu.
Należy zatem uznać, iż dokonanie wniesienia majątku pod tytułem darmym, w formie darowizny lub nieodpłatnego przeniesienia, akcji i ogółów praw i obowiązków wspólnika w Spółkach na rzecz Fundacji Rodzinnej nie spowoduje powstania po Pana stronie obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów. z niezrealizowanych zysków na podstawie art. 30da i 30dh ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. ”
Wobec powyższego, Wnioskodawca podtrzymuje swoje stanowisko, że w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie podlegać obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8b ustawy:
Źródłami przychodów są niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da.
Stosownie do art. 30da ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków wynosi:
1) 19% podstawy opodatkowania - gdy ustalana jest wartość podatkowa składnika majątku;
2) 3% podstawy opodatkowania - gdy nie ustala się wartości podatkowej składnika majątku.
Jak stanowi art. 30da ust. 2 ww. ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlega:
1) przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku którego Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu;
2) zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w wyniku której Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego miejsca zamieszkania do innego państwa.
Przepis art. 30da ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:
W przypadku składnika majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, podlegają tylko składniki majątku stanowiące: ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, udziały w spółce, akcje i inne papiery wartościowe, pochodne instrumenty finansowe oraz tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, zwane dalej „majątkiem osobistym”, jeżeli podatnik ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez łącznie co najmniej pięć lat w dziesięcioletnim okresie poprzedzającym dzień zmiany rezydencji podatkowej.
W myśl art. 30da ust. 5 ww. ustawy:
Opodatkowanie podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków w wyniku zmiany rezydencji podatkowej, o której mowa w ust. 2 pkt 2, nie dotyczy składników majątku, które po zmianie rezydencji podatkowej pozostają związane z położonym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagranicznym zakładem podatnika, który zmienił rezydencję podatkową.
Zgodnie z art. 30da ust. 7 ww. ustawy:
Dochód z niezrealizowanych zysków stanowi nadwyżka wartości rynkowej składnika majątku ustalanej na dzień jego przeniesienia albo na dzień poprzedzający dzień zmiany rezydencji podatkowej ponad jego wartość podatkową.
W myśl art. 30da ust. 12 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków stanowi suma dochodów z niezrealizowanych zysków ustalonych dla poszczególnych składników majątku. W przypadku przeniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części dochód z niezrealizowanych zysków dotyczy całego przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części).
Na mocy art. 30db ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów art. 30da nie stosuje się, jeżeli łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku nie przekracza kwoty 4 000 000 zł.
Zgodnie natomiast z art. 30da ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku przekroczyła kwotę 4 000 000 zł, oraz w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli po miesiącu, w którym łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku przekroczyła kwotę 4 000 000 zł, przenoszone są kolejne składniki majątku, podatnicy obowiązani są składać deklarację do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przenoszone są składniki, oraz w tym terminie wpłacić podatek należny.
Natomiast zgodnie z art. 30dh ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy ust. 1 i 2, art. 30da-30dg stosuje się odpowiednio do:
1) nieodpłatnego przekazania innemu podmiotowi położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej składnika majątku,
2) wniesienia składnika majątku do podmiotu innego niż spółka lub spółdzielnia
- jeżeli w związku z tym przekazaniem albo wniesieniem wkładu Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku.
Omawiane przepisy – dotyczące dochodów z niezrealizowanych zysków – zostały wprowadzone mocą ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193). Wprowadzenie opodatkowania dochodów z niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax) było elementem uszczelnienia systemu podatków dochodowych. Celem projektowanej nowelizacji było również dostosowanie polskich przepisów podatkowych do wprowadzonych w 2016 r. zmian w prawie Unii Europejskiej (Sejm VIII kadencji. Druk Sejmowy nr 2860). Jak wskazano w uzasadnieniu projektu ustawy zmieniającej:
(…) Istotą przepisów o exit tax jest opodatkowanie nierealizowanych jeszcze zysków kapitałowych, w związku z przeniesieniem przez podatnika, do innego państwa aktywów, w tym wchodzących w skład zagranicznego zakładu lub ze zmianą rezydencji podatkowej. Chodzi zatem o przypadki utraty przez dotychczasowe państwo siedziby podatnika bądź miejsca prowadzenia działalności (Polskę) prawa do opodatkowania dochodów, które zostały faktycznie wypracowane w okresie, w którym dany podatnik (składnik aktywów) podlegał jurysdykcji podatkowej tego państwa. Podatek od niezrealizowanych zysków ze swej istoty nie dotyczy zatem każdego przeniesienia aktywów, a jedynie takiego, z którym wiąże się utrata przez dane państwo prawa do opodatkowania dochodu efektywnie wygenerowanego przed przeniesieniem.
Niniejszy projekt zawiera regulacje odpowiadające przepisom przewidzianym w Dyrektywie Rady (UE) 2036/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (Dz. U. UE L 193 z 19.7.2016 str. 1) - tzw. dyrektywy ATAD, w zakresie art. 5 regulującego opodatkowanie niezrealizowanych zysków kapitałowych w przypadku przeniesienia aktywów, rezydencji podatkowej lub stałego zakładu. (...) Dyrektywa ATAD znajduje zastosowanie do wszystkich podatników podlegających podatkowi od osób prawnych w państwie członkowskim (...). Przepisy dyrektywy ATAD mają charakter regulacji de minimis. Wyznaczają one zatem jedynie ogólny, minimalny poziom ochrony przed agresywnym planowaniem podatkowym na rynku wewnętrznym. (...) Obecnie państwa członkowskie będą obowiązane do dostosowania swoich regulacji w zakresie opodatkowania exit tax, stosowanej w odniesieniu do osób prawnych, do zakresu przewidzianego dyrektywną ATAD. Systematyka przepisów prawa dotyczących zasad opodatkowania podatkiem dochodowym, wynikająca z konstytucyjnej równości podmiotów w prawie nakazuje stosowanie analogicznych rozwiązań dotyczących osób prawnych oraz fizycznych, z uwzględnieniem jednak specyfiki wynikającej z odrębności podmiotowej osób fizycznych i osób prawnych oraz faktu, że w zakresie osób fizycznych państwo może wprowadzić inne regulacje, niż przewiduje Dyrektywa ATAD. Uwzględniając powyższe, również w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono zmiany, które umożliwia także opodatkowanie niezrealizowanych zysków kapitałowych osiąganych przez osoby fizyczne zarówno prowadzące działalność gospodarczą, jak i nieprowadzące działalności gospodarczej, przypadku przeniesienia poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej składników majątku lub zmiany rezydencji podatkowej. Jednakże w przypadku osób fizycznych przewiduje się wprowadzenie progu kwotowego w wysokości 4 mln zł dla wartości aktywów objętych podatkiem od niezrealizowanych zysków.
(…) Jak wskazano w motywie 10 preambuły do dyrektywy, podatki od niezrealizowanych zysków kapitałowych mają na celu zapewnienie, aby w przypadku przeniesienia przez podatnika aktywów lub rezydencji podatkowej poza jurysdykcję podatkową danego państwa, państwo to mogło opodatkować wartość ekonomiczną ewentualnych zysków kapitałowych osiągniętych na jego terytorium, chociaż zyski te nie zostały jeszcze zrealizowane w chwili dokonania zmiany jurysdykcji podatkowej.
Orzecznictwo TSUE uzasadnia dopuszczalność opodatkowania niezrealizowanych zysków w związku ze zmianą rezydencji podatkowej względami dotyczącymi zapewnienia zrównoważonego rozdziału kompetencji podatkowych między państwami członkowskimi, zgodnie z zasadą terytorialności podatkowej obejmującą czynnik czasowy, tj. rezydencję podatkową podatnika na terytorium kraju w ciągu okresu, w którym pojawiły się zyski (wyrok ws. National Grid Indus BV, C-371/10).
Zatem, zarówno z literalnego brzmienia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i z uzasadnienia do ustawy wprowadzającej regulacje podatkowe w zakresie exit tax, wynika, że już na moment zmiany rezydencji podatkowej powstaje – co do zasady – obowiązek zapłaty tego podatku. Przy tym omawiane regulacje nie są sprzeczne z prawem unijnym.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Zamierza Pan wyemigrować i tym samym przenieść swój ośrodek interesów życiowych na terytorium Wielkiego Księstwa Luksemburg, zarazem stając się rezydentem podatkowym Luksemburga. Jest Pan udziałowcem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, zaś wartość rynkowa Pana udziałów w tej spółce przekracza 4 miliony złotych. Planuje Pan powołać fundację rodzinną i dokonać do niej darowizny wskazanych wyżej udziałów. Założy Pan fundację rodzinną i dokona darowizny udziałów do niej w okresie przed emigracją, kiedy wciąż będzie Pan polskim rezydentem podatkowym.
W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie podlegać obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od niezrealizowanych zysków.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym nie będą miały zastosowania przepisy art. 30da i 30dh ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku wskazanych czynności, pomimo zmiany Pana rezydencji podatkowej nie dokona Pan przeniesienia swojego majątku poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Właścicielem Pana majątku zostanie fundacja rodzinna posiadająca siedzibę na terytorium Polski, będąca polskim rezydentem podatkowym a co za tym idzie podlegająca polskiemu opodatkowaniu.
Należy zatem uznać, iż dokonanie w formie darowizny udziałów w spółce na rzecz Fundacji Rodzinnej nie spowoduje powstania po Pana stronie obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da i 30 dh ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna powołana przez Pana dotyczy indywidualnej sprawy odrębnego podmiotu.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i Pan zastosuje się do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań nr 1 i 3 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
