Interpretacja indywidualna z dnia 19 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.762.2023.2.EC

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, uzupełniony pismem złożonym 21 października 2023 r. Następnie uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 22 grudnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni wraz z mężem jest właścicielem domu jednorodzinnego położonego w .... Dom jednorodzinny wskazany we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 stycznia 1994 r. Prawo budowlane. Budynek został ukończony, odebrany częściowo i użytkowany przez małżonków od 2002 r. Natomiast 25 września 2015 r. został odebrany całkowicie. Wspólnie z mężem Wnioskodawczyni jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. We wrześniu 2022 r. małżonkowie ponieśli wydatek związany w zakupem i montażem paneli fotowoltaicznych, które zostały podłączone do sieci (wymieniony licznik na dwukierunkowy) 20 października 2022 r. Koszt powyższych paneli fotowoltaicznych, po uwzględnieniu dofinansowania uzyskanego z N. F. O. Ś. i G. W., małżonkowie ujęli w zeznaniu podatkowym za 2022 r. Następnie w październiku 2022 r. zainwestowali środki finansowe w nabycie i instalację klimatyzacji inwerterowej typu split z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze) marki …. Na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze) małżonkowie ponieśli wydatki w kwocie ..., na co posiadają fakturę VAT wystawioną w 2022 r. przez podatnika podatku od towarów i usług. Klimatyzacją z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze) Wnioskodawczyni ogrzewa częściowo dom (budynek jest również ogrzewany piecem gazowym podłączonym do sieci), przy czym klimatyzacja ta jest zasilana energią elektryczną pochodzącą ze źródeł odnawialnych (własne panele fotowoltaiczne), co jednocześnie ogranicza zużycie paliw kopalnych i przyczynia się do ochrony środowiska. Faktura VAT z dnia 5 października 2022 r. dokumentująca zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze) została wystawiona na męża Wnioskodawczyni: imię i nazwisko: ... oraz adres: .... Wszystkie wydatki poniesione na przedsięwzięcie związane z termomodernizacją budynku przy ul. ..., zostały sfinalizowane ze środków własnych. Małżonkowie zamierzają również rozbudować powyższy system w pozostałej części domu - działanie będzie w tej samej technologii (pompa ciepła powietrze-powietrze) z zasilaniem przez panele fotowoltaiczne. Szacowany dodatkowy koszt ok. ... zł. Klimatyzacja inwerterowa z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze) składa się z dwóch urządzeń: jednostki wewnętrznej, zlokalizowanej w pomieszczeniu, gdzie znajdują się parownik i wentylator nawiewowy oraz jednostki zewnętrznej, gdzie jest skraplacz, sprężarka i wentylator. Taki klimatyzator to po prostu powietrzna pompa ciepła typu powietrze-powietrze. Zasada działania klimatyzatora inwerterowego (pompa ciepła powietrze-powietrze) jest analogiczna do działania pompy ciepła. Klimatyzator w roli grzewczej działa identycznie jak powietrzna pompa ciepła. Energia cieplna jest pobierana z zewnątrz, czyli z powietrza i po sprężeniu czynnika ciepło oddawane jest do budynku. W przypadku chłodzenia, droga przekazywania ciepła jest odwrotna - ciepło odbierane jest z pomieszczenia i przekazywane na zewnątrz. Jedyną różnicą pomiędzy klimatyzatorem a pompą ciepła powietrze-woda lub solanka, jest sposób oddawania ciepła/chłodu do pomieszczenia. W przypadku klimatyzatora ciepło/chłód do pomieszczenia jest dostarczane bezpośrednio nadmuchowo bez czynnika pośredniego w postaci wody lub solanki. W przypadku pompy ciepła energią cieplną podgrzewana jest woda, która następnie oddaje ciepło/chłód do pomieszczenia za pomocą ogrzewania podłogowego, grzejników lub klimakonwektorów. Tak więc, klimatyzacja inwerterowa z funkcją grzania jest sama w sobie pompą ciepła. Wymieniony klimatyzator to po prostu pompa ciepła powietrze-powietrze, co potwierdza też opis na fakturze. Wydatki poniesione i planowane na termomodernizację w części, której dotyczy wydanie powyższej interpretacji, nie zostaną zwrócone w żadnej formie. Wnioskodawczyni nie składała żadnych wniosków o dofinansowanie z tytułu montażu i zakupu pomp ciepła. Wszystkie wydatki związane z ulgą termomodernizacyjną zostaną przez Wnioskodawczynię rozliczone w rocznym zeznaniu w formularzu PIT-37 oraz w załączniku PIT/O w części B. „Odliczenia od dochodu/przychodu”, w pkt 6 „Wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego”. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przez małżonków przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek.