Interpretacja indywidualna z dnia 25 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.528.2023.1.PT

W zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem w programie motywacyjnym.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe– w części dotyczącej uznania, że przychód z tytułu uczestnictwa w Programie motywacyjnym powstanie dopiero w momencie sprzedaży akcji nabytych w ramach Programu (pytanie nr 1);
• prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 25 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan pismem z 26 maja 2023 r. (wpływ do Organu 26 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan objęty nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na rzecz spółki akcyjnej (dalej: „Spółka”) z siedzibą w Polsce. Wynagrodzenie, otrzymywane na podstawie umowy zawartej ze Spółką stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o PIT. Głównym zakresem działalności gospodarczej, prowadzonej przez Pana jest 73.11.Z Działalność agencji reklamowych. Nie prowadzi Pan natomiast działalności w zakresie obrotu papierami wartościowymi lub instrumentami pochodnymi, wykonuje Pan na rzecz Spółki są następujące czynności: 1) Usługi doradcze w zakresie tworzenia analiz biznesowych i marketingowych. Przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej są w roku podatkowym 2023 opodatkowane są w formie Ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Spółka zaoferowała Panu udział w programie motywacyjnym dla kluczowych pracowników i współpracowników Spółki, który został wdrożony na podstawie uchwały nr 1 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki z dnia 10 czerwca 2021 r. w sprawie wprowadzenia programu motywacyjnego dla pracowników i współpracowników Spółki (zmienioną uchwałą nr 3 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki z dnia 28 listopada 2022 r. oraz uchwałą nr 3 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki z dnia 2 lutego 2023 r. („Program Motywacyjny” lub „Program”) oraz uchwały nr 2 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki z dnia 10 czerwca 2021 r. w sprawie przyjęcia regulaminu programu motywacyjnego dla kluczowych pracowników i współpracowników Spółki zmienioną uchwałą nr 4 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki z dnia 28 listopada 2022 r. oraz uchwałą nr 4 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki z dnia 2 lutego 2023 r. („Regulamin Programu”). Celem realizacji Programu Motywacyjnego jest stworzenie mechanizmów motywacyjnych dla kadry kierowniczej i zarządzającej oraz kluczowych pracowników i współpracowników Spółki do realizacji strategii Spółki w celu zapewnienia stałego wzrostu jej wartości rynkowej (a co za tym idzie wartości akcji posiadanych przez wszystkich jej akcjonariuszy), utrzymanie wysokiego poziomu profesjonalnego zarządzania Spółką, jak również wzmocnienie związku pomiędzy Spółką a ich kluczowymi pracownikami oraz współpracownikami poprzez powiązanie ich interesów. W oparciu o ww. uchwały Zarząd Spółki przyznał Pan status osoby uprawnionej do uczestniczenia w Programie ("Osoba Uprawniona"), zgodnie z warunkami określonymi w Regulaminie. Następnie zawarł Pan ze Spółką umowę przystąpienia do Programu, zgodnie z którą jest uprawniony do nieodpłatnego nabycia niezbywalnych Warrantów Subskrypcyjnych w ilości, ustalonej indywidualnie na podstawie przyjętego wzoru. Osobami Uprawnionymi do objęcia Warrantów są wyłącznie uczestnicy Programu, którzy spełnili warunki realizacji Programu. Aby otrzymać Warranty musi Pan posiadać status Osoby Uprawnionej, w szczególności pozostawać w stosunku prawnym ze Spółką. Przyznane Warranty stanowić będą papiery wartościowe, o których mowa w art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. papiery wartościowe w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi. Warranty Subskrypcyjne inkorporują prawo ich posiadacza do zapisu lub objęcia akcji, z wyłączeniem prawa poboru przysługującego akcjonariuszom. W związku z tym, przyznane Warranty nie dają Panu uprawnień akcjonariusza (tj. prawa głosu, prawa do dywidendy). Osoby Uprawnione (w tym Pan), staną się akcjonariuszami po zrealizowaniu prawa inkorporowanego w Warrancie Subskrypcyjnym, tj. po objęciu akcji. Warranty nie będą miały określonej wartości na moment przyznania i nie przedstawiają mierzalnej wartości, lecz stanowią indywidualne uprawnienie o charakterze warunkowym, przejawiającym się w potencjalnej możliwości objęcia akcji po preferencyjnej cenie. Nie będzie zatem istniał rynek obrotu tymi prawami. Realizacja praw z Warrantów polegać będzie na objęciu niemych, imiennych akcji Spółki w terminach i na zasadach określonych w Regulaminie Programu („Akcje”). Tak objęte Akcje będą uprzywilejowane co do dywidendy. Jeden Warrant będzie uprawniał do odpłatnego objęcia jednej Akcji Spółki po jej cenie nominalnej, przy czym cena nominalna będzie niższa od rynkowej wartości Akcji. Przyznanie Akcji nastąpi pod warunkiem ich pełnego pokrycia wkładem pieniężnym. W przypadku dopuszczenia akcji Spółki do obrotu na rynku regulowanym („Dopuszczenie”) Akcje objęte w ramach programu ulegną automatycznej zamianie na akcje zwykłe na okaziciela, podobnie jak Akcje emitowane po dniu Dopuszczenia. Decyzja o wykonaniu praw z Warrantów, jak również decyzja o liczbie Warrantów Subskrypcyjnych, z których zamierza Pan wykonać prawa, należy do jego swobodnego uznania. Warranty niewykorzystane w wyznaczonych terminach wygasają.