Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.37.2022.1.RR

Koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży akcji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 10 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży akcji.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca w okresie od 3 października 2014 r. do 15 stycznia 2017 r. był zatrudniony w X (dalej jako „Spółka Polska”) na podstawie polskiej umowy o pracę. Od 16 stycznia 2017 r. do chwili obecnej Wnioskodawca zatrudniony jest przez Y (dalej jako „Spółka Niemiecka”) na podstawie niemieckiej umowy o pracę. X oraz Y należą do grupy kapitałowej A z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki (dalej jako „Spółka”). Głównym przedmiotem działalności koncernu są usługi w zakresie handlu elektronicznego.

Wnioskodawca pracuje na podstawie niemieckiej umowy o pracę zawartej ze Spółką Niemiecką w Niemczech od 16 stycznia 2017 r. do chwili obecnej. Od 2 września 2019 r. Wnioskodawca pracuje na podstawie niemieckiej umowy o pracę na terytorium Niemiec posiadając miejsce zamieszkania na terytorium Polski. W okresie od 2 września 2019 r. do chwili obecnej Wnioskodawca spełnia warunki do bycia uznanym za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski w związku z posiadaniem na terytorium Polski centrum interesów życiowych. Centrum interesów życiowych Wnioskodawcy jest we wskazanym okresie usytuowane w Polsce w związku z posiadaniem głównego miejsca zamieszkania w Polsce. W związku z tym, Wnioskodawca powinien być uznawany za osobę mającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. W ramach grupy kapitałowej A funkcjonuje program Motywacyjny Plan Nabycia Akcji spółki A (dalej jako „Plan”) oparty na wynagradzaniu pracowników, dyrektorów, kadry kierowniczej, konsultantów, agentów, doradców i niezależnych wykonawców A oraz jej podmiotów zależnych w formie akcji Spółki, którego Wnioskodawca jest Uczestnikiem. Plan ma na celu zwiększanie wartości dla akcjonariuszy poprzez oferowanie ww. podmiotom szansy uczestniczenia w rozwoju i sukcesie Spółki oraz zachęcania ich do pozostania w służbie Spółki oraz jej podmiotów zależnych oraz nabywania i utrzymywania akcji w Spółce. Organizatorem oraz administratorem programu motywacyjnego jest A z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Plan jest administrowany przez (...) (dalej jako „Administrator”). Zgodnie z postanowieniami Planu, Administrator ma prawo przyznawać uczestnikom Planu (tzw. „Grant”), w tym również Wnioskodawcy jako pracownikowi Spółki Niemieckiej (dalej jako „Uczestnik”/„Uczestnicy”) nagrodę w postaci jednostek – Restricted Stock Units (dalej jako „RSU”, „Nagroda”). Przyznanie RSU jest każdorazowo potwierdzone w umowie Global Restricted Stock Unit Award Agreement (dalej jako „Umowa Nagrody”) zawartej pomiędzy Spółką, a Wnioskodawcą, określającej zasady, warunki i ograniczenia mające zastosowanie do przyznanych RSU. RSU daje uczestnikowi Planu prawo do otrzymania Akcji Spółki określonych w Umowie Nagrody oraz przyznanych w ramach RSU, wobec których upłynął Okres restrykcji. RSU podlegają Okresowi restrykcji, w trakcie którego nie mogą być zrealizowane. Moment upływu Okresu restrykcji („Vesting”) ustalony jest w Umowie Nagrody i uzależniony jest od upływu czasu lub spełnienia określonych warunków. Prawa wynikające z RSU mogą ulec redukcji, odwołaniu lub przepadkowi w przypadku zaistnienia określonych sytuacji, np. zakończenia umowy o pracę, naruszenia polityki A lub spółki zatrudniającej Uczestnika, naruszenie warunków zakazu konkurencji, poufności, innych działań Uczestnika, które naruszają dobre imię lub interesy A, lub spółki zatrudniającej Uczestnika. Nagroda w postaci jednostek RSU została przyznana Wnioskodawcy nieodpłatnie. W przypadku realizacji RSU, Spółka nieodpłatnie wyda Wnioskodawcy jedną akcję za każdą nabytą RSU. Liczba akcji wydanych na rzecz Wnioskodawcy jest zmniejszana o liczbę akcji Spółki o godziwej wartości rynkowej (mierzonej na moment upływu Okresu restrykcji) równej kwocie podatków wymaganych przez prawo do potrącenia, pobrania lub zaksięgowania w związku z realizacją RSU. W takiej sytuacji akcje na pokrycie podatków w ogóle nie są przekazywane Uczestnikowi, są tylko przekazywane środki pieniężne z tego tytułu (środki pieniężne na pokrycie podatków wymaganych przez prawo do potrącenia, pobrania lub zaksięgowania w związku z realizacją RSU).