Interpretacja indywidualna z dnia 14.01.2020, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.521.2019.2.ISL, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.521.2019.2.ISL
Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX)
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2019 r. (data wpływu 17 października 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 grudnia 2019 r. (data wpływu 30 grudnia 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX) jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 17 października 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 2 grudnia 2019 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.521.2019.1.ISL, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h powołanej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem poczty w dniu 2 grudnia 2019 r. Skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 10 grudnia 2019 r. Wnioskodawca uzupełnił powyższy wniosek pismem z dnia 16 grudnia 2019 r. (data wpływu 30 grudnia 2019 r.), nadanym za pośrednictwem operatora pocztowego w dniu 17 grudnia 2019 r.
We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi badawczo-rozwojowe w zakresie programów komputerowych na rzecz podmiotu zlecającego tworzenie oprogramowania (dalej łącznie: Zleceniodawca). Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy - zgodnie z wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach umowy ze Zleceniodawcą, Wnioskodawca jest zaangażowany w tworzenie programów komputerowych (przedmiotem umowy jest świadczenie usług, których efektem jest program komputerowy). W ramach ww. umowy Wnioskodawca jest zaangażowany w tworzenie aplikacji raportowych, które zawierają określoną liczbę pomniejszonych raportów zgrupowanych w działy, do każdego z raportów można podejść na różne sposoby w zależności od potrzeb. Tworzone są także rozwiązania służące do obsługi przepływu i transformacji danych, czy też aplikacje służące do migracji danych. Aplikacje pozwalają zmniejszyć koszty, zidentyfikować słabe punkty, awarie, umożliwiają działanie prewencyjne. Aplikacje te pozwalają klientowi w nowoczesny i efektywny sposób zarządzać firmą, eliminują żmudną analizę poszczególnych działów i pracę ręczną. Aplikacje bazują na bieżących danych, co również pozwala klientowi na natychmiastową reakcję. Programy wspomagają pracę działów wewnętrznych takich jak Kontroling, HR, IT, Produkcja, Bankowość itp. Zgodnie z postanowieniami umowy, do zadań Wnioskodawcy należy: tworzenie oprogramowania, doradztwo w obszarze budowy systemów informatycznych, w szczególności raportowania i analizy danych, wsparcie w realizacji zadań związanych z realizacją produktów i usług oferowanych przez Zamawiającego, wsparcie handlowe i komunikacja z klientami na produkty i usługi ofertowane przez Zamawiającego (pozyskiwanie nowych projektów, spotkania z klientami, utrzymywanie relacji), wsparcie techniczne, projektowe oraz pomoc w produkcji (kalkulacja ofert, ustalanie terminów realizacji, współpraca z projektantami, produkcja, asysta przy uruchomieniach, odbiór techniczny) dla produktów. Wnioskodawca prowadzi szczegółowe zestawienie godzin poświęconych na poszczególne czynności (tzw. timesheet) wykonywane w ramach usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy, z którego wynika stosowny podział czasu pracy na czas poświęcony na tworzenie oprogramowania oraz na usługi pozostałe. Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: UPAIPP). W zakresie praw autorskich umowa przewiduje, że Wnioskodawca przenosi na Zamawiającego z chwilą odbioru usługi majątkowe prawa autorskie do stworzonych w wykonaniu umowy utworów, w tym koncepcji teoretycznych, modeli, kodów źródłowych programów komputerowych, dokumentacji i wszelkich innych utrwalonych na jakimkolwiek nośniku i w jakiejkolwiek formie, które powstały w ramach wykonywania niniejszej umowy (Utwory), na polach eksploatacji określonych w art. 50 i odpowiednio art. 74 UPAIPP. Przeniesienie autorskich praw majątkowych, w odniesieniu do tych elementów usługi, które stanowią program komputerowy następuje w pełnym zakresie, określonym w art. 74 ust. 4 UPAIPP. Z tytułu wykonanych usług - w ramach których tworzone są programy komputerowe - Wnioskodawca wystawia faktury dokumentujące wysokość wynagrodzenia. Należna kwota stanowiąca wynagrodzenie z tytułu sprzedaży/przeniesienia praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych jest wyszczególniona na fakturze lub w stosownym załączniku do faktury. Oprogramowanie, o którym mowa powyżej, jest wytwarzane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności rozwojowej w rozumieniu art. 53 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to twórcza działalność podejmowana w sposób systematyczny, obejmująca prace rozwojowe w celu tworzenia nowych zastosowań oprogramowania. Prace te są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Nie są to działania rutynowe, ani okresowe (nie jest to utrzymanie techniczne produktu), co spełnia definicję działalności rozwojowej określoną w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę wpływa na rozwój przedsiębiorstwa klienta. Aplikacje prezentują dane, które pomagają podejmować decyzje o tym, które obszary wymagają interwencji, poprawy procesu, które obszary konsumują zbyt duże środki, a które wymagają inwestycji. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace co do zasady bazują na indywidualnych, autorskich pomysłach, czasami uwzględniając jedynie ogólne wytyczne co do zastosowania, czy też funkcjonalności projektowanego oprogramowania przekazane przez Zleceniodawcę. Prace obejmują przeprowadzanie testów, tworzenie specyfikacji, jak i samą czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego). Tworzenie aplikacji, jak i cały proces programowania, prowadzony jest za pomocą narzędzi deweloperskich udostępnionych przez Zleceniodawcę. Jest to podyktowane pewnym środowiskiem i rozwiązaniami wymagającymi określonego oprogramowania, które wybrał Zleceniodawca, i którymi administruje. Programy, które wymagają opłacenia licencji, opłacane są przez Zleceniodawcę a następnie udostępniane Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie ma obowiązku prowadzenia pełnej księgowości (ksiąg rachunkowych). Prowadzi księgę przychodów i rozchodów. W przypadku rozliczania podatku dochodowego, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca będzie prowadzić odrębną ewidencję zgodnie z wymogiem art. 30cb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazał również, że posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w obszarze IT od 2 sierpnia 2017 r. i wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym (19%). 80% przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy pochodzi ze sprzedaży usług, w ramach których tworzone są programy komputerowe. Zgodnie z uzasadnieniem wniosku, wytworzenie i rozwinięcie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej (a dokładnie stanowi prace rozwojowe). W ramach działalności Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wytworzone oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnych charakterze. Z tytułu wykonanych usług - w ramach których tworzone są programy komputerowe - Wnioskodawca wystawia faktury dokumentujące wysokość wynagrodzenia. Należna kwota stanowi wynagrodzenie z tytułu sprzedaży praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych. Wynagrodzenie za wykonane prace jest dokumentowane fakturą wystawianą przez Wnioskodawcę. Następuje więc faktyczna sprzedaż praw do programów komputerowych na rzecz Zleceniodawców, a całość uzyskanego wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie z tytułu ich przekazania. W związku z powyższym, dochód z tytułu zawartej w cenie zleconej usługi informatycznej należności za prawo do programu komputerowego autorskiego oprogramowania/aplikacji, który stanowi utwór prawnie chroniony na podstawie UPAIPP i zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca uzyskuje dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Opracowując, rozwijając i ulepszając oprogramowanie Wnioskodawca jest jego właścicielem do momentu przekazania praw autorskich Zleceniodawcy. Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę wszelkie prawa autorskie do własności intelektualnej (tworzonego i rozwijanego oprogramowania). Jak to zostało wskazane powyżej, dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
