Interpretacja indywidualna z dnia 06.12.2012, sygn. IBPBII/1/415-1061/12/MK, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBII/1/415-1061/12/MK
Czy płatnik obowiązany jest przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 06 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania przez płatnika przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy 50% kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 06 września 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie zastosowania przez płatnika przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy 50% kosztów uzyskania przychodów.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca jest płatnikiem podatku od przychodów uzyskiwanych przez zatrudnionych pracowników i funkcjonariuszy. W strukturach jednostki Wnioskodawcy działa Orkiestra Reprezentacyjna, której pracownicy oraz funkcjonariusze wykonują pracę twórczą zgodnie z ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.). Osoby zatrudnione i wykonujące pracę twórczą w orkiestrze korzystają zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 50% kosztów uzyskania przychodów. Koszty te naliczane są od części wynagrodzenia zasadniczego z tym, że koszty te oblicza się od wynagrodzenia zasadniczego pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten dochód (w przypadku pracowników cywilnych). Funkcjonariusze obligatoryjnie zwolnieni są ze składek na ubezpieczenia społeczne. Oprócz wynagrodzenia zasadniczego funkcjonariusz otrzymuje dodatek: za staż pracy, za stopień oraz dodatek funkcyjny lub służbowy, natomiast pracownik cywilny dodatek stażowy i premię. Naczelnik Orkiestry Reprezentacyjnej zobowiązany jest do nadzoru nad bieżącym prowadzeniem szczegółowej ewidencji czasu pracy, osób wykonujących prace twórcze. Na podstawie prowadzonej ewidencji godzinowej wyodrębniane są godziny pracy, które nie dotyczą pracy twórczej. Na tej podstawie ustalany jest procentowy udział pracy twórczej w wynagrodzeniu funkcjonariusza lub pracownika oraz sporządzany jest rozkaz (decyzja administracyjna) lub zapis w umowie o pracę przyznający procent udziału pracy twórczej w wynagrodzeniu zasadniczym, z którego również wynika kwota wynagrodzenia zasadniczego. Rozkaz wykonywany jest w 3 egzemplarzach: egz. nr 1 do archiwizacji, egz. nr 2 do teczki akt osobowych i egz. nr 3 dla osoby, której dotyczy.
W związku z tym, że osoby wykonujące prace twórcze otrzymują rozkazy lub aneksy do umów o pracę zawierające informacje o wysokości wynagrodzenia zasadniczego oraz procentowym udziale w wynagrodzeniu zasadniczym wynagrodzenia autorskiego z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych płatnik (Wnioskodawca) stwierdził, że informacje o dochodach i zaliczkach na podatek dochodowy w 2012 roku PIT-11 dla tych osób powinny zostać wystawione bez uwzględniania 50% kosztów uzyskania przychodów. Wynika to z tego, że płatnik nie ma możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z uwagi na obligatoryjny termin wypłaty uposażeń funkcjonariuszy, który wynika z ustawy o Straży Granicznej i nie dopuszcza możliwości wypłaty uposażenia z dołu po zakończeniu miesiąca. Skutkowałoby to koniecznością zapłaty ustawowych odsetek od uposażenia. Natomiast podatnicy posiadają wszystkie niezbędne dane potrzebne do obliczenia i zastosowania 50% kosztów obejmujących wynagrodzenie autorskie z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
