Czy można zaliczyć do kosztów wydatki na opiekę stomatologiczną

PROBLEM

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu zadań inspektora ochrony danych oraz prowadzeniu szkoleń i zajęć ze studentami z tego zakresu. W mojej działalności prawidłowa i wyraźna mowa ma istotne znaczenie. W wyniku wypadku i późniejszego stanu zapalnego konieczne było usunięcie kilku zębów. Braki w uzębieniu powodują problemy z wymową i zwiększony wysiłek podczas prowadzenia szkoleń oraz zajęć. Zdarzało się, że z tego powodu musiałam odwoływać część zajęć, co wpłynęło na wysokość osiąganych przychodów. Lekarz zalecił mi odbudowę uzębienia przez protezę albo implanty. Celem leczenia jest m.in. przywrócenie prawidłowej wymowy i umożliwienie dalszego wykonywania usług. Czy mogę zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki na leczenie stomatologiczne oraz odbudowę zębów przez protezy albo implanty?

RADA

Nie, podatniczka nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków na leczenie stomatologiczne, w tym na odbudowę uzębienia poprzez protezy albo implanty. Szczegóły – w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 tej ustawy. Przepis ten nie zawiera zamkniętego katalogu wydatków, które mogą stanowić koszty podatkowe. Każdorazowo należy zatem ustalić, czy dany wydatek pozostaje w odpowiednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz czy jego poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągane przychody albo zabezpieczenie ich źródła.

Dla uznania wydatku za koszt podatkowy konieczne jest przede wszystkim wykazanie jego gospodarczego charakteru. Wydatek powinien zostać poniesiony przez podatnika, mieć charakter definitywny, pozostawać w związku z działalnością gospodarczą, służyć osiąganiu, zachowaniu albo zabezpieczeniu przychodów, być właściwie udokumentowany oraz nie znajdować się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów na podstawie art. 23 updof.

Wydatki na leczenie stomatologiczne nie zostały wprost wymienione wśród wydatków niestanowiących kosztów podatkowych. Nie oznacza to jednak, że automatycznie mogą zostać do nich zaliczone. Brak ustawowego wyłączenia jest tylko jednym z warunków rozpoznania wydatku w kosztach uzyskania przychodów. Nadal zasadniczym celem poniesienia wydatku powinna być prowadzona działalność gospodarcza, a nie zaspokojenie osobistych potrzeb podatnika.

W przedstawionej sytuacji niewątpliwie można dostrzec związek wydatków na leczenie stomatologiczne z prowadzoną przez podatniczkę działalnością gospodarczą. Charakter świadczonych przez nią usług powoduje, że prawidłowa i wyraźna mowa ma w nich duże znaczenie. Braki w uzębieniu mogą utrudniać właściwą artykulację i wymagają większego wysiłku podczas prowadzonych szkoleń i zajęć dydaktycznych, co w konsekwencji utrudnia wykonywanie obowiązków zawodowych.

W ocenie organów podatkowych nie jest to jednak wystarczający argument do uznania wydatków stomatologicznych za koszty prowadzonej działalności gospodarczej. Leczenie i odbudowa uzębienia mają przede wszystkim na celu poprawę stanu zdrowia oraz prawidłowego funkcjonowania organizmu. Korzyści wynikające z leczenia nie ograniczają się wyłącznie do sfery zawodowej, lecz występują również w życiu prywatnym.

Uzupełnienie braków w uzębieniu poprzez protezę albo implanty służy zachowaniu prawidłowego zgryzu, możliwości prawidłowego spożywania posiłków, prawidłowej wymowy oraz ogólnego stanu zdrowia jamy ustnej. Są to potrzeby, które występują niezależnie od tego, czy dana osoba prowadzi działalność gospodarczą.

Z tego względu bezpośrednim celem takich wydatków pozostaje leczenie i odbudowa uzębienia, natomiast ich wpływ na możliwość wykonywania działalności gospodarczej ma charakter pośredni. Nawet jeżeli brak zębów faktycznie utrudnia wykonywanie usług oraz prowadzi do problemów z wymową, nie zmienia to zasadniczego charakteru wydatku na leczenie stomatologiczne. Jest to wydatek o charakterze osobistym. Takie stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 września 2025 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.609.2025.2.WS). Możemy w niej przeczytać:

W konsekwencji wydatek na usługi dentystyczne – zgodnie z art. 22 ust. 1 updof – nie może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.

Zaprezentowanej oceny nie zmienia również okoliczność, że z powodu problemów z wymową podatniczka była zmuszona odwołać część zajęć, co skutkowało zmniejszeniem przychodów.

Podsumowując, podatniczka nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków na leczenie stomatologiczne, w tym na odbudowę uzębienia poprzez protezy albo implanty. Podstawowym celem takich wydatków jest ochrona zdrowia i zaspokojenie jej osobistych potrzeb, natomiast wpływ leczenia na możliwość wykonywania działalności gospodarczej ma charakter wtórny.

Rafał Styczyński

doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor licznych publikacji z dziedziny podatków

Treści dostępne dla abonentów IFK Platformy Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

• Codzienne aktualności prawne
• Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
• Bogatą bibliotekę materiałów wideo
• Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty

Zamów teraz Masz już konto? Zaloguj się