Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27.03.2006, sygn. RO-XV/415/PDOF-83/169/US/06, Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku, sygn. RO-XV/415/PDOF-83/169/US/06
jaką formę powinien przybrać dokument, który stanowiłby udokumentowanie i potwierdzenie uzyskania przychodu dla potrzeb prawidłowego prowadzenia ewidencji przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za rok podatkowy 2006 w przypadku gdy uzyskane należności w zamian za wykonanie usługi stanowią przychód w momencie faktycznego wykonania usługi, w sytuacji gdy wcześniej wystawiono fakturę zaliczkową na wykonanie przedmiotowych usług.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 01.02.2006 r. stwierdza, że dokumentem który potwierdza uzyskanie przychodu dla potrzeb prawidłowego prowadzenia ewidencji przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za rok podatkowy 2006, w sytuacji gdy wystawiono wcześniej fakturę zaliczkową obejmującą całą cenę brutto wykonanej usługi, będzie wskazana faktura zaliczkowa.
Pismem z dnia 06.02.2006 r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:
Na podstawie przepisów prawa podatkowego jest Pan zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach określonych rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie wykonywania robót budowlanych, która polega przede wszystkim na montażu okien. Tryb świadczenia usług polega w przeważającej ilości przypadków na świadczeniu usługi tj. montażu okien po uprzednim otrzymaniu zaliczki od klienta. W grudniu 2005 r. pobierał Pan od swoich klientów zaliczki na poczet przyszłego wykonania usługi. Fakt otrzymania zaliczki dokumentował Pan poprzez wystawienie faktury zaliczkowej stosownie do obowiązku określonego w § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798). Faktury te obejmowały całą cenę brutto usługi. Świadczenie usługi, na poczet której pobrał Pan zaliczki w grudniu 2005 r. nastąpiło dopiero w styczniu 2006 r. Za usługę wykonaną w styczniu 2006 r. całą zapłatę otrzymał Pan w grudniu 2005 r. w formie zaliczki. Stosownie do treści § 14 ust. 5 rozporządzenia w momencie wykonania usługi nie wystawiał Pan kolejnej faktury.
Sformułował Pan też następujące pytanie: jaką formę powinien przybrać dokument, który stanowiłby udokumentowanie i potwierdzenie uzyskania przychodu dla potrzeb prawidłowego prowadzenia ewidencji przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za rok podatkowy 2006 w przypadku gdy uzyskane należności w zamian za wykonanie usługi stanowią przychód w momencie faktycznego wykonania usługi, w sytuacji gdy wcześniej wystawiono fakturę zaliczkową na wykonanie przedmiotowych usług.
Podatnik sformułował też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:w dniu wykonania usługi należy sporządzić oświadczenie o wykonaniu danej usługi. Ewidencja przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów powinna polegać na udokumentowaniu uzyskania przychodu poprzez wspomniane oświadczenie, a przychód powinien zostać pod datą wykonania usługi, określoną w oświadczeniu podatnika.
Wnioskodawca oświadczył także, iż w sprawie która jest przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz 176 ze zm.), do przychodów nie zalicza się m.in. pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Zatem zaliczka otrzymana na poczet usługi, która zostanie wykonana w następnych okresach rozliczeniowych nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W takiej sytuacji datą powstania przychodu będzie data wykonania usługi, w tym również potwierdzona wystawioną fakturą VAT.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa datę powstania przychodu z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast nie reguluje sposobu jego udokumentowania.
Stosowne regulacje zostały zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów z 26 sierpnia 2003 r. (Dz.U. Nr 152, poz. 1475) wydanym na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 24a ust. 7 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z § 19 cyt. rozporządzenia, zapisy w księdze dotyczące m. in. przychodów ze sprzedaży usług są dokonywane na podstawie wystawianych faktur, a w przypadku sprzedaży nieudokumentowanej fakturami ? na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, o ile nie jest prowadzona ewidencja przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Natomiast podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, co ma miejsce w przedmiotowej sprawie, zapisów w księdze dokonują na podstawie danych wynikających z raportów dobowych lub ich miesięcznych zestawień, a wynika to z treści § 20 ust. 1 i 2 powołanego rozporządzenia. Ponadto należy stwierdzić, że w/w podatnicy nie wpisują do księgi kwot wynikających z faktur dokumentujących dokonanie sprzedaży uprzednio zarejestrowanej przy zastosowaniu kas rejestrujących, ale w takiej sytuacji są obowiązani do połączenia w sposób trwały oryginałów paragonów fiskalnych z kopiami wystawionych faktur (§ 20 ust. 4 w/w rozporządzenia).
Tak więc, jeżeli na poczet usług, które zostaną wykonane w przyszłych okresach sprawozdawczych pobierane są zaliczki udokumentowane wystawioną fakturą VAT, to zgodnie z cyt. wyżej przepisami zaliczki te nie stają się przychodem w momencie ich pobrania. Ewidencji podlegają zaś obroty wynikające z raportów dobowych pomniejszone o faktury dokumentujące dokonanie sprzedaży uprzednio zarejestrowanej przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zatem podstawą zapisów w księdze będą wystawione zaliczkowe faktury VAT, gdyż wcześniej nie były one uwzględniane przy ewidencjonowaniu obrotu.
Innych dowodów, prócz wymienionych powyżej, będących podstawą zapisów w księdze podatkowej, a dotyczących przychodów ze sprzedaży usług nie przewidziano. Tak więc oświadczenie, na które powołuje sie Pan we wniosku, nie spełnia wymogów określonych w rozporządzeniu w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz cyt. wyżej przepisy należy stwierdzić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje szczególnego rodzaju dokumentu potwierdzającego fakt uzyskania przychodu w sytuacji, gdy wcześniej wystawiono fakturę zaliczkową obejmującą całą cenę brutto za wykonane usługi. W związku z tym należy stwierdzić, iż podstawą dokonania wpisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w tym przypadku będzie faktura zaliczkowa wystawiona za wykonane przez podatnika usługi. Natomiast oświadczenie, na które powołuje się Pan we wniosku, jest tylko dodatkowym dokumentem potwierdzającym datę osiągnięcia przychodu.
Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 06.02.2006 r. jest nieprawidłowe.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
