Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.10.2006, sygn. US III/443-34/06, Urząd Skarbowy w Radomsku, sygn. US III/443-34/06
Czy na Spółce ciąży obowiązek korekty podatku naliczonego, odliczonego w momencie nabycia środków trwałych czy towarów, które następnie zostaną przekazane w formir aportu ?
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka cywilna zamierza podjąć uchwałę o połączeniu się z inną już istniejącą spółką cywilną - w wyniku czego spółka wstępująca dokonałaby czynności polegającej na wniesieniu w formie aportu do spółki środków trwałych oraz towarów, które służyły jej czynnościom opodatkowanym. Ponadto Wnioskujący wyjaśnia, że spółka cywilna w 1996 r. wraz z inną spółką cywilną wybudowała nieruchomość. Nakłady na tę nieruchomość poniosły spółki cywilne po 50%. Zaznaczyć należy, iż tę nieruchomość wybudowano na gruncie prywatnym osób, które tworzą tę drugą spółkę cywilną. Spółka odliczała podatek naliczony VAT zawarty w zakupach inwestycyjnych. Nieruchomość została oddana do użytkowania w grudniu 1996 r. W chwili obecnej Jednostka rozważa możliwość wniesienia aportem całego przedsiębiorstwa włączając w to nieruchomość, do innego podmiotu gospodarczego - spółki cywilnej, w której wśród wspólników są te same osoby. Po wniesieniu aportu spółka ta ma zamiar zakończyć prowadzenie działalności gospodarczej.Pytanie Jednostki dotyczy obowiązku korekty podatku naliczonego odliczonego w momencie nabycia środków trwałych czy towarów, które następnie zostaną przekazane w formie aportu. Zdaniem Wnioskującego wniesienie w postaci aportu spółki cywilnej do innej spółki cywilnej nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie należy od tej czynności naliczać podatku VAT ani też na udokumentowanie powyższej czynności nie należy wystawiać faktury VAT. Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu, o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w art. 91 ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu. Według Jednostki przyjęta w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT opcja wyłączenia z opodatkowania zbycia przedsiębiorstwa oraz postanowienia art. 91 ust. 9 tejże ustawy wskazują, iż w przypadku zbycia przedsiębiorstwa nabywca przedsiębiorstwa jest traktowany jako następca prawny podatnika dokonującego zbycia. Tym samym zbycie przedsiębiorstwa nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonywanych przez osobę fizyczną dokonującą zbycia, co pozostaje w zgodzie z zasadą neutralności podatku od towarów i usług. Potwierdzeniem powyższego sposobu postępowania w przypadku aportu przedsiębiorstwa jest również art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady Unii Europejskiej, zgodnie z którym w przypadku przeniesienia całości lub części majątku przedsiębiorstwa, za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia, albo w drodze aportu, Państwa Członkowskie mogą przyjąć, iż nie nastąpiła dostawa towarów, zaś biorca będzie traktowany jako następca prawny przenoszącego. W związku z powyższym według Spółki, skoro przed zaprzestaniem działalności gospodarczej spółka cywilna wniesie swoje przedsiębiorstwo aportem do innej spółki cywilnej wówczas nie wystąpi u niej konieczność sporządzenia remanentu likwidacyjnego i jego rozliczenia. Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty, zostały określone w art. 91 ustawy o podatku VAT. W świetle art. 91 ust. 9 powyższej ustawy w rozpatrywanym przypadku, tj. przy zbyciu (aporcie) przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 tejże ustawy, korekta określona w ust. 1-8 cyt. artykułu jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zakładu. Nakłada natomiast na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy, obowiązek dokonywania stosownych korekt, do których zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa - w zakresie podatku naliczonego, który został odliczony przez zbywcę, czy też gdyby zmianie uległo przeznaczenie towaru (art. 91 ust. 6 ustawy) albo towary zostałyby sprzedane przez podmiot, do którego wniesiono aportem przedsiębiorstwo (art. 91 ust. 7-8 ustawy). Ponadto Jednostka uważa, iż w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa przed zakończeniem samodzielnej działalności jako wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej, a następnie zaprzestania wykonywania działalności opodatkowanej przez spółkę cywilną jako podatnika VAT, nie będzie ciążyć na niej obowiązek wynikający z art. 14 ust. 1 pkt 2 oraz art. 14 ust. 5 ustawy o podatku VAT. Tut. organ podatkowy podziela stanowisko przedstawione przez Stronę.Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o którym mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału). Stosownie do unormowań wynikających z powołanego art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia "przedsiębiorstwa". Przedmiotową definicję zawiera art. 55#185; ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) w myśl którego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Powyższa definicja zawarta została również w art. 4a pkt 3 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) oraz w art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Ustawodawca nie wskazał również co należy rozumieć pod pojęciem "transakcji zbycia". Zdaniem tut. organu pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. iż zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, np. sprzedaż, zamiana, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że czynność wniesienia w formie wkładu do spółki cywilnej, przedsiębiorstwa osoby fizycznej, należy rozumieć jako "zbycie przedsiębiorstwa", o którym mowa w art. 6 pkt. 1 ustawy o podatku VAT.Przyjęta w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opcja wyłączenia z opodatkowania zbycia przedsiębiorstwa oraz postanowienia art. 91 ust. 1 tej ustawy wskazują, że w przypadku zbycia przedsiębiorstwa (poprzez dokonanie aportu) nabywca przedsiębiorstwa jest traktowany jako następca prawny podatnika dokonującego jego zbycia.W związku z powyższym, Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej.W związku z powyższym,
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
