Wyrok NSA z dnia 11 czerwca 2021 r., sygn. II FSK 3641/18
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Jan Grzęda, Sędziowie Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz (sprawozdawca), Sędzia NSA del. Zbigniew Romała, po rozpoznaniu w dniu 11 czerwca 2021 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J.P.-K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 9 sierpnia 2018 r. sygn. akt I SA/Kr 136/18 w sprawie ze skargi J. P.-K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie z dnia 11 grudnia 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2014 r. uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Krakowie.
Uzasadnienie
1.1. Wyrokiem z 9 sierpnia 2018 r., sygn. akt I SA/Kr 136/18, w sprawie ze skargi J. P.-K. (dalej: "skarżący") na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie z 11 grudnia 2017 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2014 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie na podstawie art. 151 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.: Dz. U. z 2019, poz. 2325 ze zm., dalej zwana: "p.p.s.a.") oddalił skargę. Pełna treść uzasadnienia zaskarżonego orzeczenia dostępna jest na stronie internetowej https://orzeczenia.nsa.gov.pl/ (dalej zwana: "CBOSA").
1.2. Sąd pierwszej instancji przedstawił następujący stan faktyczny. Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Krakowie utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego K. - P. w K. z 15 września 2017 r., określającą wysokość zobowiązania podatkowego za rok 2014 w podatku dochodowym od osób fizycznych po zmarłej H. J.-K. (matka skarżącego) w kwocie 519,00 zł oraz odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2014 i umarzającej postępowanie w sprawie orzeczenia o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień z tego tytułu. W podstawie prawnej rozstrzygnięcia powołano przepis art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2017 r., poz. 201, ze zm. dalej zwana: "O.p."). Wskazano, że powyższa decyzja została wydana w następujących okolicznościach faktycznych i prawnych sprawy. W stosunku do skarżącego (jako spadkobiercy) Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił, że postanowieniem Sądu Rejonowego dla K.-P. w K. z 20 stycznia 2017 r. spadek po matce, zmarłej 6 lipca 2015 r., nabył wprost na podstawie ustawy syn (skarżący) w całości. Stwierdzono również, że zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-37 za 2014 r. zmarłej matki skarżącego zawiera błędy, gdyż nie ujęto w nim składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz nieprawidłowo wyliczono kwotę podatku dochodowego. W celu określenia prawidłowej kwoty zobowiązania podatkowego pismami z 23 lutego 2017 r. oraz z 16 marca 2017 r. wezwano spadkobiercę do przedłożenia dokumentów, które stanowiły podstawę odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne poniesione w 2014 r. przez zmarłą matkę oraz orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy zmarłej. Skarżący przedłożył kserokopię zaświadczenia lekarskiego z 22 stycznia 2010 r. informującego o poruszaniu się przez matkę na wózku inwalidzkim oraz kserokopię orzeczenia o stopniu niepełnosprawności z 21 kwietnia 2000 r., z którego wynikało, iż jego matka została zaliczona do I grupy inwalidztwa. Następnie w dniu 11 sierpnia 2017 r. podatnik przedłożył: 1. oświadczenie z 30 czerwca 2017 r. potwierdzające, że matka była objęta opieką długoterminową domową w terminie od 2 marca 2015 r. do 26 kwietnia 2015 r.; 2. zaświadczenie z 30 czerwca 2017 r. potwierdzające udzielenie świadczeń medycznych ww. w latach 2012-2015 w ilości 45 razy; 3. oświadczenie z 29 czerwca 2017 r. informujące o objęciu opieką pielęgniarki środowiskowo-rodzinnej od 16 marca 2012 r. do 27 maja 2015 r. 4. oświadczenie z 30 czerwca 2017 r. o pomocy w sprawowaniu opieki nad zmarłą. Decyzją z 15 września 2017 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego określił wysokość zobowiązania podatkowego za rok 2014 w podatku dochodowym od osób fizycznych, po zmarłej w kwocie 519,00 zł oraz odmówił stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2014 i umorzył postępowanie w sprawie orzeczenia o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień z tego tytułu. Z uzasadnienia rozstrzygnięcia wynika, że w sprawie nie zastosowano żadnych ulg podatkowych ponieważ w toku postępowania pierwszoinstancyjnego nie zostały przedłożone żadne dowody na poniesienie wydatków, uprawniających do ich zastosowania.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
