Wyrok NSA z dnia 16 grudnia 2015 r., sygn. I FSK 1315/14
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Marek Zirk - Sadowski, Sędzia NSA Artur Mudrecki, Sędzia NSA Arkadiusz Cudak (spr.), Protokolant Krzysztof Zaleski, po rozpoznaniu w dniu 16 grudnia 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 6 maja 2014 r., sygn. akt I SA/Bd 173/14 w sprawie ze skargi M. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 18 grudnia 2013 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za kwiecień 2012 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od M. S. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w B. kwotę 2400 (słownie: dwa tysiące czterysta) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
I FSK 1315/14
Uzasadnienie
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 6 maja 2014 roku, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w sprawie o sygnaturze akt I SA/Bd 173/14, działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.,) dalej p.p.s.a., oddalił skargę M.S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 18 grudnia 2013 r., w przedmiocie podatku od towarów i usług za kwiecień 2012 r. 1. Przebieg postępowania przed organami podatkowymi Decyzją z dnia 03 października 2013 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego określił M.S. (Skarżący) za miesiąc kwiecień 2012r. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w kwocie 12.133 zł. Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia 18 grudnia 2013r. uchylił w całości decyzję organu pierwszej instancji i określił Skarżącemu za miesiąc kwiecień 2012r. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w kwocie 18.133 zł. W motywach rozstrzygnięcia organ powołał się na treść art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. nr 177 poz. 1054 ze zm. - zwana dalej ustawą o VAT), art. 3 ust. 1, ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 ze zm. - zwana dalej ustawa zmieniająca), art. 2 pkt 36 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2005 r. nr 108, poz. 908 ze zm. zwana dalej p.r.d.). Dalej organ wyjaśnił, że Skarżący prowadzi działalność polegającą na handlu napojami. Nie prowadzi działalności w zakresie usług przewozu środków pieniężnych. Zakupiony przez Skarżącego samochód, to jest bankowóz typu C pełni funkcje pomocnicze w prowadzonej działalności gospodarczej. Organ wskazał dalej, że ustawodawca nie wyeliminował z systemu podatku od towarów i usług przepisu ograniczającego odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych (art. 3 ust. 1 ustawy zmieniającej). Uznanie prawa Skarżącego do pełnego odliczenia skutkowałoby ominięciem tego przepisu. Ponadto organ odwoławczy zwrócił uwagę, że bankowóz znalazł się w wykazie przeznaczeń pojazdów specjalnych, o których mowa w art. 3 ust. 2 pkt 5 ustawy zmieniającej będącym załącznikiem do ustawy obok pojazdów o ściśle określonym przeznaczeniu takich jak koparka, ładowarka, żuraw samochodowy czy pogrzebowy, co świadczy o tym, że pojazd ten musi być wykorzystywany w działalności prowadzonej przez podatnika ściśle ze wskazanym przeznaczeniem, aby podatnikowi przysługiwało odliczenie przy zakupie tego pojazdu. Końcowo Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, że organ podatkowy pierwszej instancji niesłusznie pozbawił Skarżącego prawa do odliczenia całego podatku naliczonego związanego z zakupem bankowozu, albowiem w sprawie należało zastosować przepis art. 3 ust. 1 ustawy zmieniającej przyznający podatnikowi prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktury zakupu VAT do 60% jego wysokości, nie więcej jednak niż 6.000 zł, co w konsekwencji oznacza, że zgodnie z art. 4 tej ustawy nie przysługuje Skarżącemu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup paliwa do tego pojazdu. 2. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy Sąd uznał, że stan faktyczny przyjęty w zaskarżonej decyzji jest prawidłowy i nie budził wątpliwości. Bezspornym jest, że w kwietniu 2012r., podatnik zakupił za kwotę 263.685 zł samochód specjalny bankowóz typu C. Istotą sporu było zaś ustalenie czy Skarżącemu przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług wykazanego na fakturze z dnia 19 kwietnia 2012 r., dokumentującej zakup pojazdu. Sąd argumentował, że ograniczenia w prawie do odliczenia podatku naliczonego przewidziane w art. 3 ust. 1 ustawy zmieniającej nie dotyczą pojazdów specjalnych, do których jak wykazano powyżej należy bez wątpienia bankowóz. Nie oznacza to jednak, że każdy czynny zarejestrowany podatnik VAT będzie mógł odliczyć pełen podatek naliczony z tytułu zakupu bankowozu, skoro pojazd ten nie jest wykorzystywany zgodnie z przeznaczeniem w związku z działalnością podatnika. Zdaniem Sądu, aby móc odliczyć w pełnej wysokości podatek naliczony związany z zakupem samochodu o specjalnym przeznaczeniu i podatek naliczony przy zakupie paliwa służącego do jego napędu, pojazd ten winien służyć działalności opodatkowanej podatnika i to takiej, w której wykorzystywanie tego typu pojazdu jest konieczne. Działalność do prowadzenia, której można wykorzystywać bankowóz to świadczenia usług przewozu wartości pieniężnych. Sąd dodał, że w rozpoznawanej sprawie, zakupiony przez Skarżącego w kwietniu 2012r. samochód został wyposażony w elementy wymagane dla bankowozu na podstawie przepisów rozporządzenia wykonawczego. Spełnia przy tym warunki do uznania go za bankowóz typu C. Nie jest też spornym fakt, że Skarżący prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży hurtowej i detalicznej napojami, piwem i alkoholem, a w swojej działalności profesjonalnie nie zajmuje się przewozem pieniędzy i papierów wartościowych. Samochód wykorzystuje m.in. do przewozu utargów do banku oraz ściągania należności od klientów. W ocenie Sądu taka działalność i taki sposób wykorzystania bankowozu nie jest jednak działalnością, w której korzystanie z bankowozu jest konieczne. Nawet konieczność przewożenia znacznej gotówki otrzymanej od klientów nie uzasadnia potrzeby korzystania z bankowozu. Sąd stanął więc na stanowisku, że samo nabycie pojazdu specjalistycznego i nabycie paliwa do jego napędu przez podatnika VAT, który nie wykonuje czynności opodatkowanych o specjalnej funkcji, do której ten pojazd jest przeznaczony, nie daje prawa do skorzystania z pełnego odliczenia podatku od towarów i usług, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT związku z art. 3 ust. 2 pkt 5 ustawy zmieniającej. Wykorzystywanie bankowozu jedynie przy okazji rzeczywistego rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, a nie z uwagi na specjalne przeznaczenie tego pojazdu, wyklucza możliwość skorzystania z prawa do odliczenia w całości podatku od towarów i usług naliczonego w związku z nabyciem bankowozu oraz z nabyciem paliwa do jego napędu. Zasadnie tym samym organy podatkowe przyjęły, że Skarżący był uprawniony do odliczenia podatku na zasadach określonych w art. 3 ustawy zmieniającej a nie jak zadeklarował w pełnej wysokości. 3. Skarga kasacyjna Skarżący w skardze kasacyjnej do Naczelnego Sądu Administracyjnego zaskarżył wskazany powyżej wyrok w całości, zarzucając mu naruszenie przepisów art. 3 ust. 2 pkt 5 i pozycji nr 2 załącznika ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. 2010 Nr 247 poz. 1652 ze zm.) (ustawy zmieniającej) w związku z art. 3 ust. 1 i art. 4 tej ustawy poprzez ich błędną wykładnię, a w konsekwencji niewłaściwe zastosowanie polegające na uznaniu, że wynikające z tej ustawy ograniczenie pełnego odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem niektórych pojazdów oraz paliwa do tych pojazdów ma zastosowanie także w przypadku nabycia pojazdu specjalnego (bankowozu). Dalej wskazano na naruszenie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT poprzez jego błędną wykładnię polegającą na uznaniu, że warunkiem pełnego odliczenia VAT naliczonego w przypadku nabycia bankowozu i wydatków na zakup paliwa do tego bankowozu jest wykorzystywanie bankowozu do działalności opodatkowanej, której przedmiotem jest usługowy przewóz i ochrona wartości pieniężnych, podczas gdy taki warunek odliczenia podatku VAT nie został przewidziany w przepisach ustawy o VAT ani w przepisach ustawy zmieniającej. Trzeci zarzut skargi kasacyjnej dotyczył naruszenia przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 3 ust. 2 pkt 5 i pozycją 2 załącznika ustawy zmieniającej oraz w zw. z art. 2 pkt 36 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2005 r. nr 108, poz. 908 ze zm., dalej: ustawa Prd) i § 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 7 września 2010r. w sprawie wymagań, jakim powinna odpowiadać ochrona wartości pieniężnych przechowywanych i transportowych przez przedsiębiorców i inne jednostki organizacyjne (Dz. U. Nr 166, poz., 1128 ze zm., dalej: Rozporządzenie) poprzez ich błędną wykładnię polegającą na uznaniu, że warunkiem pełnego odliczenia VAT jest wykorzystywanie bankowozu do świadczenia usług przewozu i ochrony wartości pieniężnych, co skutkowało odmową Skarżącemu prawa do pełnego odliczenia VAT przy nabyciu bankowozu oraz paliwa do jego napędu, gdyż Skarżący nie wykorzystuje tego pojazdu zgodnie z takim przeznaczeniem. Biorąc pod uwagę powyższe, autor skargi kasacyjnej wniósł o uchylenie opisanego wyżej wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu oraz o zasądzenie zwrotu kosztów postępowania. 4. Dyrektor Izby Skarbowej w odpowiedzi na skargę kasacyjną wniósł o jej oddalenie oraz o zasądzenie zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego. Wskazał, że skarga kasacyjna nie zawiera usprawiedliwionych zarzutów, a objęty nią wyrok odpowiada prawu.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
