Jak przeprowadzić korektę roczną odliczonego VAT

Podatnicy, którzy wykonują zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione z VAT, ponoszone wydatki muszą przypisywać do poszczególnych czynności. Tylko od wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi mogą odliczać VAT. Natomiast VAT od wydatków związanych z czynnościami zwolnionymi z VAT nie podlega odliczeniu (art. 90 ustawy o VAT).

Jeśli nie ma możliwości przypisania wydatku (lub jego części) do czynności opodatkowanych lub zwolnionych z VAT, podatnik może odliczyć od niego VAT tylko w takiej części, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom opodatkowanym. W takiej sytuacji, aby ustalić kwotę VAT podlegającą odliczeniu, należy zastosować tzw. wskaźnik proporcji, który ustala się na podstawie obrotu z roku ubiegłego (tzw. wskaźnik wstępny). Zazwyczaj wskaźnik ten znajduje zastosowanie przy odliczaniu VAT od zakupu środków trwałych lub wyposażenia (pod warunkiem że służą one zarówno czynnościom opodatkowanym, jak i zwolnionym z VAT), a także przy odliczaniu VAT od zakupu "mediów", czy materiałów biurowych.

Metoda "proporcji" znajduje zastosowanie przede wszystkim w sytuacji, gdy podatnik w ramach działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży o charakterze mieszanym - czyli sprzedaży opodatkowanej VAT oraz sprzedaży zwolnionej z tego podatku. W każdym przypadku jest to jednak działalność gospodarcza podlegająca VAT.

Tabela. Zasady odliczania VAT w działalności "mieszanej"