Interpretacja indywidualna z dnia 10 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.790.2020.10.SR
W przypadku podziału spółki przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., zasada sukcesji podatkowej z art. 93c Ordynacji podatkowej oznacza że spółka przejmująca wstępuje tylko w prawa i obowiązki "pozostające" (stany otwarte) w związku z przejętymi składnikami, tj. nieskonkretyzowane przed dniem wydzielenia, przy czym decydujący jest moment powstania obowiązku podatkowego a nie moment wystawienia/otrzymania faktury, w związku z czym: (1) zespół składników stanowi ZCP gdy spełnia łącznie wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne, przy czym brak własnego back-office (świadczonego po podziale przez outsourcing) nie dyskwalifikuje ZCP zgodnie z orzecznictwem NSA (wyrok I FSK 1383/10), (2) obowiązek korygowania deklaracji VAT i prawo do nadpłaty/obowiązek zapłaty zaległości za okres przed wydzieleniem pozostają przy spółce dzielonej jako podmiocie który składał deklaracje (stany zamknięte nie podlegają sukcesji), (3) dla rozpoznania podatku należnego i naliczonego decyduje moment powstania obowiązku podatkowego: gdy powstał przed wydzieleniem - spółka dzielona, gdy w dniu/po - spółka przejmująca, niezależnie od momentu wystawienia/otrzymania faktury i niezależnie od tego na kogo faktura wystawiona, (4) dla faktur korygujących in plus stosuje się zasadę z art. 29a ust. 17 - korekta za okres gdy zaistniała przyczyna zwiększenia (błąd w fakturze pierwotnej - spółka dzielona, nowe okoliczności jak rabat - spółka przejmująca), (5) dla faktur korygujących in minus wymagających potwierdzenia odbioru (do 31.12.2020) lub dokumentacji (od 1.01.2021) decyduje moment otrzymania potwierdzenia/posiadania dokumentacji, natomiast dla faktur korygujących in minus dotyczących czynności z art. 29a ust. 15 pkt 1-3 (niewymagających dokumentacji) stosuje się zasadę rozliczenia za okres wystawienia faktury korygującej, co oznacza że zawsze rozlicza je spółka przejmująca gdy zostały wystawione w dniu/po dniu wydzielenia.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
