30.10.2026 Podatki

Interpretacja indywidualna z dnia 30 października 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.554.2026.2.EO

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania wyodrębnionych składników majątkowych służących do wykonywania działalności operacyjnej, składających się na Pion E, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i wyłączenia tej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz obowiązku dokonania przez Spółkę Przejmującą korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy.

Uzupełnili go Państwo pismem sygnowanym datą 8 października 2026 r. (wpływ 6 października 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

Zainteresowana będąca stroną postępowania:
X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis zdarzenia przyszłego

Podstawowe informacje o Zainteresowanych

Wnioskodawca oraz Spółka Przejmująca należą do międzynarodowej grupy kapitałowej A, na czele której stoi B (dalej: „Grupa”), która jest wspierana przez grupę C. Grupa prowadzi działalność w sektorze odnawialnych i niskoemisyjnych źródeł energii w zakresie kompleksowej obsługi inwestycji od planowania, przez budowę oraz eksploatację i zarządzanie.

B zajmuje się kompleksową realizacją projektów OZE, w tym przygotowywaniem inwestycji, prowadzeniem budowy oraz zarządzaniem istniejącymi już farmami wiatrowymi i fotowoltaicznymi. B podlega opodatkowaniu w Królestwie Niderlandów od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (posiada tam nieograniczony obowiązek podatkowy), będąc rezydentem podatkowym w Królestwie Niderlandów. B jest także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Królestwie Niderlandów. B nie prowadzi działalności w Polsce za pośrednictwem położonego w Polsce zakładu.

Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy, tj. podmiotem mającym 100% udziałów w jego kapitale zakładowym, jest obecnie D sp. z o.o. (dalej: „D”). W najbliższej przyszłości planowana jest jednak sprzedaż 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej na rzecz B.

Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego Spółki, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, przesyłania i dystrybucji energii elektrycznej czy roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce). Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce.

Faktyczna działalność Spółki koncentruje się na dwóch obszarach, tj. rozwoju projektu budowy (…) w lokalizacji F oraz rozwoju projektu budowy (…) w lokalizacji E. Budowa tych elektrowni ma na celu wytwarzanie energii elektrycznej, która następnie będzie sprzedawana przez Wnioskodawcę.

W związku z prowadzeniem działalności w dwóch obszarach, w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej funkcjonują dwa piony:

Pion F, który jest odpowiedzialny za realizację projektu (…) w lokalizacji F,
Pion E, który jest odpowiedzialny za realizację projektu(…) w lokalizacji E.

Należy także podkreślić, że obecnie Wnioskodawca nie jest właścicielem żadnych nieruchomości położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (działalność jest prowadzona na nieruchomościach wynajmowanych od stron trzecich), choć planuje nabyć nieruchomość przed podziałem o wartości niższej niż (…) zł. W konsekwencji, Wnioskodawca w dacie podziału nie będzie spółką nieruchomościową.

Planowana Transakcja

Jako że działalność związana z Pionem F jest rozdzielna od działalności związanej z Pionem E, planowane jest wydzielenie ze Spółki Pionu E. Główną przesłanką uzasadniającą reorganizację są względy gospodarcze i biznesowe, w tym w szczególności dostosowanie struktury Grupy do działalności prowadzonej przez Grupę w Polsce, przejęcie praw, obowiązków i ryzyk związanych z prowadzeniem jednego projektu budowy (…) wyłącznie przez jedną spółkę celową, jak również decyzję biznesową Grupy, zgodnie z którą właścicielem Pionu F ma być podmiot niderlandzki, podczas gdy Pionu E podmiot polski, a także zapewni większą elastyczność w zakresie finansowania przyszłych wydatków projektowych. Z uwagi na fakt, że Grupa C zaangażowała i planuje zaangażować wysokie środki w rozwój tych inwestycji, jej wymogiem jest, aby była bezpośrednim udziałowcem spółek celowych, co zapewni jej pełną przejrzystość, nadzór i elastyczność w ramach realizacji inwestycji), a głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wnioskodawca podkreśla, że planowany podział przez wydzielenie opisany w niniejszym Wniosku odbędzie się z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

W związku z powyższym, obecnie planowane jest przeprowadzenie reorganizacji w taki sposób, aby Pion E został wydzielony do Spółki Przejmującej. W celu osiągnięcia tego efektu, planowane jest przeprowadzenie podziału Spółki przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.; dalej: „KSH”), który będzie skutkował tym, że Pion E zostanie oddzielony od Pionu F. Wnioskodawca będzie kontynuował działalność związaną z Pionem F, tj. działalność w zakresie realizacji projektu budowy (…) w F. Podział stanie się skuteczny z dniem jego rejestracji przez sąd rejestrowy w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej: „Dzień Wydzielenia”). Zgodnie z decyzją Grupy, w późniejszym, jeszcze nieustalonym czasie, planowane jest natomiast odpłatne przeniesienie udziałów objętych przez B w kapitale zakładowym Wnioskodawcy po dokonaniu podziału na rzecz D.

Jedynym wspólnikiem Spółki Przejmującej jest D. Spółka Przejmująca jest spółką celową, która obecnie nie prowadzi działalności operacyjnej. Spółka Przejmująca została zawiązana i zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w 2024 roku.

W Spółce obowiązuje regulamin organizacyjny przyjęty uchwałą Zarządu Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach Spółki funkcjonują finansowo, organizacyjnie oraz funkcjonalnie wyodrębnione piony: F oraz E.

W ramach podziału, Spółka Przejmująca otrzyma zestaw składników majątkowych służących do wykonywania działalności operacyjnej, składających się na Pion E. Jednocześnie, w związku z podziałem, Spółka Przejmująca dokona emisji nowych udziałów, które zostaną objęte przez B. Przyjęta przez B dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej (tj. w Spółce), jaka byłaby przyjęta przez B dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Na ten moment nie została podjęta jeszcze decyzja, czy w wyniku podziału dojdzie do umorzenia części udziałów Wnioskodawcy należących do B i w związku z tym dojdzie do obniżenia kapitału zakładowego Spółki. Alternatywnie możliwe jest zaksięgowanie podziału poprzez obniżenie innych kapitałów Wnioskodawcy.

Składniki majątkowe i niemajątkowe składające się na Pion F oraz Pion E

Działalność Pionu F oraz Pionu E jest bieżąco koordynowana przez Zarząd Wnioskodawcy, a wszelkie czynności organizacyjne są dokonywane przez osoby kierujące danym Pionem w oparciu o upoważnienie udzielone przez Zarząd Spółki bądź przez samych członków Zarządu Spółki. Czynności w ramach Pionów dokonywane są przez osoby posiadające kompetencje niezbędne do prowadzenia działalności danego rodzaju. Tym samym, każdy z Pionów posiada kierownictwo w postaci osoby kierującej Pionem, a na rzecz Spółki pracę wykonują pracownicy zatrudnieni w podmiocie powiązanym kapitałowo ze Spółką, którzy w zakresie prac realizowanych na rzecz Spółki podlegają kierownictwu jej Zarządu.

Należy przy tym wskazać, że Spółka nie zatrudnia własnych pracowników, lecz korzysta z pracy osób zatrudnionych w spółce kapitałowo powiązanej z Wnioskodawcą.

Nadzór i kontrolę nad Pionem F oraz, osobno, nad Pionem E (w tym pracownikami ze spółki powiązanej kapitałowo ze Spółką (zleceniobiorcy) w zakresie wykonywanych przez nich zadań dla Spółki) sprawują Członkowie Zarządu albo specjalnie powołane do tego osoby kierujące Pionem, które posiadają pełnomocnictwo udzielane przez Zarząd Spółki i bezpośrednio mu podlegają. Posiadają oni odpowiednią wiedzę i doświadczenie w zakresie prowadzenia działalności, która jest związana z każdym z Pionów.

Do podstawowych zadań osób kierujących określonym Pionem należą:

realizacja zadań realizowanych przez dany Pion i nadzór nad wykonywaniem tych zadań,
dobór usługodawców (pracowników zatrudnionych w spółce powiązanej kapitałowo) i ich wdrażanie do pracy,
organizowanie pracy pracowników zleceniobiorcy lub współpracowników (pracowników zatrudnionych w spółce powiązanej kapitałowo),
analiza zewnętrznych i wewnętrznych warunków działania i przewidywanie zmian, w szczególności dostrzeganie zagrożeń i szans,
planowanie bieżące i perspektywiczne pracy Pionu,
budżetowanie i raportowanie odnoszące się zarówno do spraw merytorycznych, jak i dotyczące wykonania budżetu,
organizowanie przedsięwzięć i zadań, zespołów wykonawców i określenie zakresów ich działania,
optymalizacja procesów w podległym Pionie,
stworzenie systemu terminowej i wiarygodnej informacji, gwarantującego w szczególności: dopływ informacji do zainteresowanych stanowisk, kontrolę i syntezę informacji.

Do poszczególnych Pionów alokowane są składniki majątkowe związane bezpośrednio z danym Pionem i niezbędne do prowadzenia działalności danego rodzaju.

Składniki majątkowe składające się na Pion F obejmują:

a) środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne poniesione na rozwój projektu (…) w lokalizacji F, obejmujące w szczególności prawa projektowe oraz dokumentację projektową, techniczną, środowiskową i przyłączeniową dotyczącą tego projektu, w tym koncepcje przyłączeniowe, raporty środowiskowe oraz inwentaryzacje przyrodnicze,
b) prawa z umowy dzierżawy nieruchomości związanej z działalnością rozwoju projektu (…) F, wraz z umową przedwstępną zakupu nieruchomości oraz dokumentacją dotyczącą tytułu prawnego do nieruchomości,
c) decyzje administracyjne (w tym ostateczna decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach dla (…) w lokalizacji F wydana przez Burmistrza Miasta i Gminy w maja 2026 r. a także decyzja Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki w przedmiocie udzielenia promesy koncesji w zakresie odnoszącym się do Pionu F wraz z decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki o zmianie decyzji w przedmiocie udzielenia koncesji wobec zmiany adresu siedziby spółki), certyfikacje (certyfikacja ogólna do rynku mocy w tym potwierdzenie wpisu jednostki fizycznej do rejestru rynku mocy oraz certyfikacja do aukcji głównej w tym certyfikat warunkowy dla jednostki rynku mocy), opinie oraz uzgodnienia związane z działalnością rozwoju projektu (…) F,
d) prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia (…) a także umowy o przyłączenie wraz z dokumentacją, korespondencją oraz prawami i obowiązkami akcesoryjnymi,
e) dokumentacja operacyjna, techniczna oraz handlowa dotycząca działalności związanej z rozwojem projektu (…) F,
f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją (…) w lokalizacji F w tym z umów z kontrahentami, funkcjonalnie związanych z działalnością projektu (…) F, w szczególności w postaci umowy o prowadzenie rachunku bankowego, umowy na usługi deweloperskie, umowy mocowej, umowy na wykonanie inwentaryzacji, (…), analizy kosztów i korzyści celem uzyskania decyzji środowiskowej, umowy na wykonanie analizy k(…), umowy na wykonanie inwentaryzacji (…),
g) poniesione i nierozliczone na Dzień Podziału zaliczki, gwarancje oraz inne rozliczenia związane z działalnością rozwoju projektu (…) F,
h) zobowiązania przypisane do Pionu F, w tym zobowiązania związane z umowami pożyczki,
i) prawa i obowiązki z postępowań administracyjnych związanych z projektem (…) w lokalizacji F,
j) księgi, ewidencje, rejestry, kartoteki środków trwałych w budowie, kody projektowe i kosztowe, budżety projektu, harmonogramy realizacji projektu oraz modele finansowe, dokumenty finansowe, księgowe, prawne, administracyjne, techniczne i projektowe związane z projektem (…) w F, w zakresie w jakim dotyczą składników, praw, obowiązków, należności i zobowiązań związanych z Pionem F,
k) prawa i obowiązki wynikające z umowy mocowej zawartej w ramach rynku mocy, funkcjonalnie związane z projektem (…) F,
l) prawa własności intelektualnej oraz prawa do korzystania z dokumentacji związanej z projektem (…) z lokalizacją w F, w tym autorskie prawa majątkowe, prawa zależne, licencje lub inne uprawnienia do dokumentacji środowiskowej, przyłączeniowej i innej dokumentacji dotyczącej projektu (…) w lokalizacji F,

m)pełnomocnictwa, upoważnienia oraz inne prawa i obowiązki organizacyjne związane z projektem (…) z lokalizacją w F,

n) inne prawa, obowiązki, należności, zobowiązania, roszczenia, dokumenty oraz składniki materialne i niematerialne, w tym wynikające z umów darowizn i/lub sponsoringu które na dzień wydzielenia będą możliwe do jednoznacznego przypisania do projektu (…) w F.

Z kolei składniki majątkowe istniejące w ramach Pionu E obejmują:

a) środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne poniesione na rozwój projektu (…) w lokalizacji E, obejmujące w szczególności prawa projektowe oraz dokumentację środowiskową i przyłączeniową dotyczącą tego projektu,
b) prawa z umowy dzierżawy nieruchomości związanej z działalnością rozwoju projektu (…) E, wraz z umową przedwstępną zakupu nieruchomości oraz ustanowienia służebności oraz dokumentacją dotyczącą tytułu prawnego do nieruchomości,
c) dokumentacje operacyjne, techniczne oraz handlowe, jak również decyzje administracyjne (decyzja Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki w przedmiocie udzielenia promesy koncesji w zakresie odnoszącym się do Pionu E wraz z decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki o zmianie decyzji w przedmiocie udzielenia koncesji wobec zmiany adresu siedziby spółki) certyfikacje (certyfikacja ogólna do rynku mocy - potwierdzenie wpisu jednostki fizycznej do rejestru rynku mocy, oraz dokumenty związane z certyfikacją do aukcji) dotycząca działalności związanej z rozwojem projektu (…) E,
d) prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia (…) wraz z dokumentacją, korespondencją oraz prawami i obowiązkami akcesoryjnymi,
e) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją (…) w lokalizacji E w tym z umów z kontrahentami, funkcjonalnie związanych z działalnością projektu (…) w lokalizacji E, w szczególności w postaci umowy o prowadzenie rachunku bankowego, umowy na usługi deweloperskie, umowy na przygotowanie karty informacyjnej projektu, raportu oddziaływania na środowisko i wykonanie analizy kosztów i korzyści, umowy na wykonanie inwentaryzacji (…),
f) poniesione i nierozliczone na Dzień Podziału zaliczki, gwarancje oraz inne rozliczenia związane z działalnością rozwoju projektu (…) E,
g) zobowiązania przypisane do Pionu E, w tym zobowiązania z umów pożyczki,
h) księgi, ewidencje, rejestry, kartoteki środków trwałych w budowie, kody projektowe i kosztowe, budżety projektu, harmonogramy realizacji projektu oraz modele finansowe, dokumenty finansowe, księgowe, prawne, administracyjnej, techniczne i projektowe związane z projektem (…) w E, w zakresie w jakim dotyczą składników, praw, obowiązków, należności i zobowiązań związanych z Pionem E,
i) prawa własności intelektualnej oraz prawa do korzystania z dokumentacji związanej z projektem (…) z lokalizacją w E, w tym autorskie prawa majątkowe, prawa zależne, licencje lub inne uprawnienia do dokumentacji środowiskowej, przyłączeniowej i innej dokumentacji dotyczącej projektu (…) w lokalizacji E,
j) pełnomocnictwa, upoważnienia oraz inne prawa i obowiązki organizacyjne związane z projektem (…) z lokalizacją w E,
k) inne prawa, obowiązki, należności, zobowiązania, roszczenia, dokumenty oraz składniki materialne i niematerialne, w tym wynikające z umów darowizn i/lub sponsoringu które na dzień wydzielenia będą możliwe do jednoznacznego przypisania do projektu (…) w E.

Działalność Pionu F oraz Pionu E jest finansowo wyodrębniona w ramach działalności Spółki, co przejawia się w następujący sposób:

koszty ponoszone na rozwój projektu budowy (…) w F oraz projektu budowy (…) w E są ewidencjonowane odrębnie dla każdego projektu;
odrębnie identyfikowane i przypisywane do poszczególnych projektów są również zobowiązania, w tym zobowiązania z tytułu dostaw i usług oraz zobowiązania z tytułu pożyczek;
prowadzona przez Spółkę Dzieloną ewidencja księgowa pozwala na przyporządkowanie do każdego projektu aktywów, zobowiązań, wierzytelności, kosztów oraz innych zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością realizowaną w ramach danego pionu;
ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zawiera oznaczenia umożliwiające identyfikację składników przypisanych do Pionu F oraz Pionu E;
środki finansowe przeznaczone na realizację poszczególnych projektów są gromadzone na odrębnych rachunkach bankowych, służących odpowiednio działalności związanej z Pionem F oraz działalności związanej z Pionem E;
na dzień wydzielenia oba projekty będą znajdować się na etapie realizacji inwestycji i nie będą generować jeszcze przychodów operacyjnych, jednak Spółka nie zakłada występowania wspólnych przychodów, których nie byłoby możliwe przypisanie do konkretnego projektu. Jednocześnie prowadzona ewidencja umożliwiałaby przyporządkowanie takich przychodów do właściwego projektu, gdyby wystąpiły.

Pion F oraz Pion E realizują osobne niezależne projekty. Oznacza to, że każdy z Pionów stanowi odrębną całość i może on funkcjonować samodzielnie, co potwierdza m.in. praktyka rynku oraz odrębność wykorzystanych środków trwałych, dostawców i klientów. Jak bowiem wskazano wyżej, w ramach prowadzonej działalności przez Pion F realizowany jest projekt budowy (…) w lokalizacji F. Z kolei działalność w ramach Pionu E polega na realizacji projektu budowy (…) w lokalizacji E.

Ponadto, po dokonaniu podziału Pion F oraz Pion E będą kontynuowały działalność w zakresie prowadzonej dotychczas działalności operacyjnej. Zadania te będą realizowane przy użyciu przypisanych na podstawie planu podziału składników materialnych i niematerialnych. Jednocześnie zespół składników majątkowych przypisanych do Pionu F oraz Pionu E będzie wystarczający do realizacji funkcji gospodarczych.

Jednocześnie, z uwagi na okoliczność, że niektóre umowy związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa zawarte zostały przez Spółkę Dzieloną jako jeden podmiot prawny przed organizacyjnym wyodrębnieniem projektów, możliwe będzie podjęcie przez Spółkę Przejmującą dodatkowych czynności prawnych o charakterze technicznym lub porządkowym, mających na celu pełne odzwierciedlenie skutków podziału w stosunkach z kontrahentami lub instytucjami finansowymi. Czynności te mogą obejmować w szczególności zawarcie aneksów, porozumień trójstronnych, umów cesji lub innych dokumentów potwierdzających przejście praw i obowiązków związanych z działalnością Pionu E, jeżeli wymagać tego będą postanowienia poszczególnych umów lub przepisy prawa. Powyższe działania nie będą jednak służyły uzupełnieniu majątku niezbędnego do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą i nie będą warunkowały możliwości prowadzenia działalności przez Spółkę Przejmującą, służąc wyłącznie formalnemu potwierdzeniu lub wykonaniu skutków podziału wobec poszczególnych kontrahentów. Ponadto, po podziale Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność na podstawie przejętych składników majątkowych, jednak w przyszłości będą sytuacje, w których będzie zawierać dodatkowe umowy czy pozyskiwać dodatkowe składniki majątkowe w celu kontynuowania realizacji projektu E (takie jak decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach dla inwestycji czy decyzja o pozwoleniu na budowę dla (…)). Projekt E jest bowiem mniej zaawansowany od projektu F, wobec czego w ramach jego postępu będą zwiększały się choćby poniesione na niego nakłady, będą zawierane kolejne umowy czy uzyskiwane kolejne prawa i decyzje. Podkreślenia przy tym wymaga, że nie będzie to wynikać z kwestii zamierzonego podziału przez wydzielenie, lecz z rozwoju projektu i miałoby to miejsce także w przypadku braku podziału.

Spółka Przejmująca po dokonaniu podziału będzie kontynuowała działalność Spółki Dzielonej w zakresie działalności Pionu E. Jednocześnie, wydzielenie Pionu E nie zakłóci prowadzonej działalności operacyjnej należącej do Pionu F, która będzie kontynuowana przez Spółkę Dzieloną.

Doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

W piśmie sygnowanym datą 8 października 2026 r. (data wpływu):

1. W odpowiedzi na pytanie: „Czy będąca przedmiotem wydzielenia ze Spółki Dzielonej działalność „Pionu E”, tj. działalność w zakresie realizacji projektu budowy (…) w E do Spółki Przejmującej, jak i pozostająca w Spółce Dzielonej działalność „Pionu F”, tj. działalność w zakresie realizacji projektu budowy (…) w F, będą na dzień wydzielenia wyodrębnione na płaszczyźnie:

a) organizacyjnej, tj. czy będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania? Należy dokładnie wskazać, w jaki sposób to wyodrębnienie organizacyjne będzie się przejawiało, w tym w szczególności, czy przedmiot wydzielenia będzie stanowił dział, oddział, wydział w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej? Jakie czynności i dokumenty będą potwierdzać wyodrębnienie składników majątku w zakresie realizacji projektu budowy (…) w E oraz w zakresie realizacji projektu budowy (…) w F?
b) funkcjonalnej, tj. będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, a co za tym idzie umożliwiały Spółce Dzielonej i Spółce przejmującej prowadzenie działalności gospodarczej w ramach odrębnych przedsiębiorstw?”,

wskazali Państwo:

Mając na uwadze treść Wezwania, zarówno Pion E, jak i Pion F na dzień podziału Spółki Dzielonej będą wyodrębnione organizacyjnie i funkcjonalnie. Wnioskodawca podkreśla przy tym, że Pion E jest i będzie także wyodrębniony finansowo, lecz z uwagi na brak wezwania w tym zakresie, nie omawia się w ramach przedmiotowego pisma tego rodzaju wyodrębnienia. Poniżej Wnioskodawca przedstawia okoliczności faktyczne dotyczące sposobu funkcjonowania Pionu F oraz Pionu E na dzień wydzielenia, potwierdzające przedstawione stanowisko.

Wydzielenie organizacyjne

Pion F oraz Pion E są wyodrębnione organizacyjnie. W zakresie Pionu F, świadczą o tym następujące okoliczności:

Pion F jest identyfikowany jako odrębny projekt inwestycyjny, do którego przypisany jest wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
w Spółce Dzielonej obowiązuje regulamin organizacyjny przyjęty uchwałą Zarządu, zgodnie z którym odrębnie funkcjonuje Pion F odpowiedzialny za realizację projektu budowy (…) w lokalizacji F. Regulamin organizacyjny określa w szczególności zadania, prawa i obowiązki osób działających w ramach Pionu,
nadzór i kontrolę nad Pionem F (w tym pracownikami ze spółki powiązanej kapitałowo ze Spółką w zakresie wykonywanych przez nich zadań dla Spółki) sprawują członkowie Zarządu albo specjalnie powołane do tego osoby kierujące Pionem, które posiadają pełnomocnictwo udzielane przez Zarząd Spółki i bezpośrednio mu podlegają,
do Pionu F przypisane są składniki majątkowe i niemajątkowe związane z projektem (…) w lokalizacji F. Umowy, decyzje administracyjne oraz inna dokumentacja w treści wprost odnoszą się do projektu (…) w lokalizacji F.

Z kolei w zakresie Pionu E, wyodrębnienie organizacyjne przejawia się w następujących okolicznościach:

Pion E jest identyfikowany jako odrębny projekt inwestycyjny, do którego przypisany jest wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
na mocy przyjętego regulaminu organizacyjnego, w Spółce Dzielonej funkcjonuje Pion E odpowiedzialny za realizację projektu budowy (…) w lokalizacji E. Regulamin organizacyjny określa w szczególności zadania, prawa i obowiązki osób działających w ramach Pionu, nadzór i kontrolę nad Pionem E (w tym pracownikami ze spółki powiązanej kapitałowo ze Spółką w zakresie wykonywanych przez nich zadań dla Spółki) sprawują członkowie Zarządu albo specjalnie powołane do tego osoby kierujące Pionem, które posiadają pełnomocnictwo udzielane przez Zarząd Spółki i bezpośrednio mu podlegają,
do Pionu E przypisane są składniki majątkowe i niemajątkowe związane z projektem (…) w lokalizacji E. Umowy, decyzje administracyjne oraz inna dokumentacja w treści wprost odnoszą się do projektu (…) w lokalizacji E.

Opisywane wyodrębnienie organizacyjne przejawia się przede wszystkim w regulaminie organizacyjnym Spółki Dzielonej, który został formalnie przyjęty w drodze uchwały Zarządu Spółki Dzielonej, a także całokształcie działalności Spółki Dzielonej, prowadzącej dwa projekty infrastrukturalne w różnych lokalizacjach. Odnosząc się do treści Wezwania, Piony F i E można określić jako dwa jedyne działy funkcjonujące w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej, choć w regulaminie organizacyjnym określa się je mianem „Pionów”.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Pion F i Pion E są również wyodrębnione funkcjonalnie, co wynika przede wszystkim z rozbieżnego przedmiotu działalności. O ile Pion F realizuje projekt budowy (…) w lokalizacji F, Pion E realizuje taki projekt w lokalizacji E. Oba projekty są od siebie niezależne i wykorzystują odrębny zestaw składników majątkowych, a także zostały formalnie rozdzielone regulaminem organizacyjnym Spółki Dzielonej. Dla każdego z projektów prowadzony jest budżet, harmonogram oraz model finansowy dotyczący danego projektu. Podkreślenia również wymaga, że obecnie Spółka Przejmująca nie prowadzi działalności operacyjnej, a po przejęciu Pionu E będzie funkcjonowała w oparciu o przejęte składniki majątkowe. Jednocześnie, po podziale Spółka Przejmująca będzie potrzebowała zawierać dodatkowe umowy czy pozyskiwać dodatkowe składniki majątkowe w celu kontynuowania projektu E, co jednak nie wynika z kwestii zamierzonego podziału przez wydzielenie, lecz jest uzasadnione rozwojem projektu i miałoby to miejsce także w przypadku braku podziału.

Tym samym oba Piony będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwa realizujące odrębnie zadania gospodarcze.

2. W odpowiedzi na pytanie: „Czy wydzielona ze Spółki Dzielonej działalność „Pionu E”, tj. działalność w zakresie realizacji projektu budowy (…) w E do Spółki Przejmującej, jak i pozostająca w Państwa Spółce działalność „Pionu F”, tj. działalność w zakresie realizacji projektu budowy (…) w F prowadzą/będą prowadzić przed wydzieleniem działalność, czy też Piony te są w trakcie budowy i na jakim etapie będzie ta budowa - proszę opisać?”,

wskazali Państwo:

Działalność prowadzona w ramach Pionu E oraz Pionu F jest realizowana przed planowanym podziałem Spółki Dzielonej. Oba Piony znajdują się obecnie na etapie rozwoju inwestycji polegających na budowie (…) i wykonują szereg czynności gospodarczych, technicznych, administracyjnych oraz organizacyjnych niezbędnych do przygotowania realizacji tych projektów, przy czym inwestycja realizowana w ramach Pionu F jest na bardziej zaawansowanym etapie.

Jak wskazano we wniosku, Pion F prowadzi działalność polegającą na rozwoju projektu budowy (…) w lokalizacji F. W ramach tej działalności realizowane są działania związane z przygotowaniem inwestycji, w szczególności obejmujące pozyskiwanie i utrzymywanie praw do nieruchomości, uzyskiwanie decyzji administracyjnych, prowadzenie prac projektowych, środowiskowych i technicznych, realizację umów z kontrahentami oraz wykonywanie obowiązków wynikających z zawartej umowy mocowej. Obecnie podejmowane są działania zmierzające do opracowania projektu budowlanego, a po zakończeniu tej fazy złożony zostanie wniosek o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla (…). Projekt (…) w lokalizacji F na dzień podziału nie będzie znajdował się na etapie budowy czy też eksploatacji i nie będzie generował przychodów ze sprzedaży energii elektrycznej. Projekt będzie znajdował się na etapie przygotowania do realizacji inwestycji i budowy (…), co wszakże jest niezbędnym elementem warunkującym możliwość budowy elektrowni. Po uzyskaniu wszelkich niezbędnych pozwoleń czy decyzji, w ramach Pionu F rozpocznie się budowa (…).

Analogicznie, Pion E prowadzi działalność polegającą na rozwoju projektu budowy (…) w lokalizacji E. W ramach tej działalności realizowane są m.in. działania związane z pozyskiwaniem tytułów prawnych do nieruchomości, przygotowywaniem dokumentacji projektowej, uzyskiwaniem wymaganych decyzji i uzgodnień administracyjnych, a także zawieraniem oraz wykonywaniem umów z podmiotami uczestniczącymi w przygotowaniu inwestycji. Obecnie podejmowane są działania zmierzające do uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla inwestycji. Podobnie jak w przypadku Pionu F, do dnia podziału projekt nie będzie znajdował się na etapie budowy czy też eksploatacji ani nie będzie generował przychodów z produkcji energii elektrycznej. Projekt będzie pozostawał na etapie przygotowania inwestycji i prowadzenia prac deweloperskich zmierzających do budowy (…). Podobnie jak w przypadku Pionu F, po uzyskaniu wszelkich niezbędnych pozwoleń czy decyzji, w ramach Pionu E rozpocznie się budowa (…).

W konsekwencji, zarówno Pion E, jak i Pion F prowadzą przed podziałem działalność gospodarczą polegającą na rozwoju odrębnych projektów inwestycyjnych. Na dzień podziału oba projekty będą znajdowały się na etapie przygotowawczym (deweloperskim), obejmującym czynności niezbędne do realizacji inwestycji budowy (…).

3. W odpowiedzi na pytanie: „Czy Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas w Państwa Spółce przez działalność „Pionu E, wyłącznie przy pomocy składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem wydzielenia do Spółki Przejmującej, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przeniesione składniki? Jeżeli nie, proszę opisać, jakie dodatkowe działania faktyczne bądź prawne Spółka Przejmująca podejmie i jakie jeszcze inne składniki majątkowe będą potrzebne do kontynuowania tej działalności?

Jeżeli będzie konieczne zawarcie dodatkowych umów, proszę o wskazanie jakie dokładnie to będą umowy?”,

wskazali Państwo:

Po dokonaniu podziału przez wydzielenie Spółka Przejmująca będzie kontynuowała samodzielnie działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną w ramach Pionu E przy wykorzystaniu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do tego Pionu i przeniesionych na Spółkę Przejmującą w ramach podziału.

Tak jak wskazano we wniosku, na Spółkę Przejmującą zostanie przeniesiony kompletny zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z realizacją projektu budowy (…) w E. Zespół tych składników będzie pozostawał we wzajemnych relacjach umożliwiających dalsze prowadzenie działalności związanej z rozwojem projektu (…) w E.

Po podziale Spółka Przejmująca będzie kontynuowała samodzielnie działalność prowadzoną dotychczas w ramach Pionu E w takim samym zakresie jak przed podziałem, tj. będzie realizowała wszelkie czynności związane z przygotowaniem i rozwojem projektu budowy (…) w E, wykorzystując składniki majątkowe przejęte w ramach podziału.

Ponadto, po podziale Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność na podstawie przejętych składników majątkowych, jednak w przyszłości będą sytuacje, w których będzie zawierać dodatkowe umowy czy pozyskiwać dodatkowe składniki majątkowe w celu kontynuowania realizacji projektu E (takie jak decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach dla inwestycji czy decyzja o pozwoleniu na budowę dla (…)). Jak bowiem wskazywano we wniosku i niniejszym piśmie, projekt E jest mniej zaawansowany od projektu F, wobec czego w ramach jego postępu będą zwiększały się choćby poniesione na niego nakłady, będą zawierane kolejne umowy czy uzyskiwane kolejne prawa i decyzje. Podkreślenia przy tym wymaga, że nie będzie to wynikać z kwestii zamierzonego podziału przez wydzielenie, lecz z rozwoju projektu i miałoby to miejsce także w przypadku braku podziału. W związku z tym, nie wpływa to na fakt wyodrębnienia Pionu E.

Spółka Przejmująca będzie również korzystała z niezbędnych zasobów innych spółek z Grupy, polegających choćby na udostępnianiu ich pracowników czy zapewnianiu finansowania (co ma jednak miejsce w stosunku do Pionu E także przed podziałem).

W konsekwencji Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Pion E w oparciu o składniki materialne i niematerialne przejęte w ramach podziału przez wydzielenie, choć możliwe są również ewentualne dodatkowe czynności prawne o charakterze wyłącznie wykonawczym lub technicznym, nie wpływające na zdolność Spółki Przejmującej do prowadzenia tej działalności.

4. W odpowiedzi na pytanie: „Czy przejęte przez Spółkę Przejmującą składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę Dzieloną w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, żeby można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów?”,

wskazali Państwo:

Na dzień podziału Spółki Dzielonej, składniki materialne i niematerialne składające się na działalność prowadzoną w ramach Pionu E, które zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą, będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach, tworząc zespół składników służących realizacji określonych zadań gospodarczych związanych z projektem budowy (…) w E, za czym przemawia szereg argumentów. Tym samym, składniki materialne i niematerialne składające się na działalność prowadzoną w ramach Pionu E nie stanowią przypadkowego zbioru aktywów i pasywów.

Pomiędzy składnikami majątkowymi przypisanymi do Pionu E istnieje ścisły związek gospodarczy wynikający z ich przeznaczenia do realizacji jednego, konkretnego projektu inwestycyjnego, tj. projektu budowy (…) w E. Do Pionu E są przypisane choćby prawa do projektu, prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z projektem, prawa do nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby projektu, dokumentacja techniczna, projektowa i handlowa, środki pieniężne, rachunek bankowy, a także związane z projektem należności i zobowiązania. Wszystkie te składniki służą realizacji tego samego zadania gospodarczego i wzajemnie się uzupełniają.

Ponadto działalność Pionu E jest wyodrębniona organizacyjnie w ramach struktury Spółki Dzielonej. Funkcjonowanie Pionu E zostało przewidziane w regulaminie organizacyjnym Spółki Dzielonej, a działalność tego Pionu jest nadzorowana przez Zarząd Spółki Dzielonej. Jednocześnie do Pionu E przypisane są określone umowy gospodarcze oraz osoby wykonujące zadania związane z realizacją projektu.

Pion E jest również wyodrębniony finansowo. Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest przypisanie do tego pionu aktywów, zobowiązań, należności oraz kosztów związanych z realizacją projektu. Na dzień podziału działalność Pionu E będzie dodatkowo obsługiwana za pośrednictwem odrębnego rachunku bankowego przeznaczonego dla tego projektu.

W konsekwencji, składniki majątkowe przejmowane przez Spółkę Przejmującą będą stanowiły zorganizowany i powiązany funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych służących realizacji projektu budowy (…) w E. Pomiędzy tymi składnikami będą istniały wzajemne relacje pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej związanej z tym projektem, a tym samym będą one tworzyły zespół składników, a nie zbiór niezależnych i przypadkowo dobranych elementów.

5. W odpowiedzi na pytanie: „Czy po przeniesieniu Działalności „Pionu E” do Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca będzie świadczyć względem Spółki Dzielonej lub względem innych podmiotów jakiekolwiek usługi? Jeżeli tak, to proszę wyjaśnić, w jakim zakresie, kto będzie odpowiednio świadczącym i odbiorcą tych usług oraz czy usługi te będą świadczone odpłatnie?”,

wskazali Państwo:

Po dokonaniu podziału Spółka Przejmująca będzie prowadziła działalność polegającą na realizacji projektu budowy (…) w E wyłącznie na własny rachunek i we własnym zakresie. Działalność ta będzie koncentrowała się na dalszym rozwoju projektu inwestycyjnego przypisanego do Pionu E oraz na wykonywaniu praw i obowiązków związanych z tym projektem. Z kolei po zakończeniu budowy (…) Spółka Przejmująca będzie produkowała i sprzedawała energię elektryczną.

Jednocześnie pomiędzy Spółką Przejmującą a Spółką Dzieloną nie będą zawierane umowy o świadczenie usług dotyczących realizacji projektu E ani projektu F. W szczególności Spółka Przejmująca nie będzie świadczyć na rzecz Spółki Dzielonej usług zarządzania projektem, usług deweloperskich, usług administracyjnych, usług technicznych, usług wsparcia inwestycyjnego ani innych usług związanych z realizacją projektu budowy (…) w F.

6. W odpowiedzi na pytanie: „Czy po dokonaniu podziału Spółki Dzielonej, Spółka nabywająca składniki majątkowe będzie korzystać z majątku Spółki Dzielonej? Jeżeli tak to w jakim zakresie?”,

wskazali Państwo:

Po dokonaniu podziału przez wydzielenie Spółka Przejmująca nie będzie korzystać z majątku pozostającego w Spółce Dzielonej.

W ramach podziału na Spółkę Przejmującą zostanie przeniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością prowadzoną w ramach Pionu E, obejmujący składniki niezbędne do dalszego prowadzenia projektu budowy (…) w E. Po dokonaniu podziału składniki te będą wykorzystywane przez Spółkę Przejmującą do samodzielnej realizacji tego projektu.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prac realizowanych w ramach Pionu E, po podziale Spółka Przejmująca będzie korzystała z zasobów innych spółek z Grupy, takich jak ich zasoby ludzkie czy finansowanie. Taki sposób działania ma jednak miejsce także przed podziałem, wobec czego po podziale nie ulegnie on zmianie.

W konsekwencji po przeprowadzeniu podziału Spółka Przejmująca będzie prowadziła działalność związaną z projektem budowy (…) w E w oparciu o składniki majątkowe przejęte w ramach podziału i nie będzie korzystała z majątku pozostającego w Spółce Dzielonej (przy możliwym korzystaniu z zasobów spółek z Grupy, na zasadach analogicznych jak przed podziałem).

Pytania

Czy wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion E, do którego przypisane zostaną składniki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
Jeśli stanowisko Zainteresowanych do pytania nr 1 jest prawidłowe, a więc jeżeli Pionu E stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to czy jego przeniesienie nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a jednocześnie czy w stosunku do Spółki Przejmującej znajdzie zastosowanie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zainteresowani stoją na stanowisku, że wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion E, do którego przypisane zostaną składniki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Mając na uwadze, że w ocenie Zainteresowanych, wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion E będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to jej przeniesienie do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a jednocześnie w stosunku do Spółki Przejmującej znajdzie zastosowanie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1

ZCP została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z tą definicją poprzez ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

O ZCP można mówić w sytuacji, w której zespół składników majątkowych i niemajątkowych spełnia łącznie następujące przesłanki:

stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);
jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);
zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. W doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca, w ramach Pionu E, posiada odrębny zespół składników majątkowych, niezbędnych do realizacji określonych zadań gospodarczych. Wśród składników przypisanych do Pionu E znajdują się:

a) środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne poniesione na rozwój projektu (…) w lokalizacji E, obejmujące w szczególności prawa projektowe oraz dokumentację środowiskową i przyłączeniową dotyczącą tego projektu,
b) prawa z umowy dzierżawy nieruchomości związanej z działalnością rozwoju projektu (…) E, wraz z umową przedwstępną zakupu nieruchomości oraz ustanowienia służebności oraz dokumentacją dotyczącą tytułu prawnego do nieruchomości,
c) dokumentacje operacyjne, techniczne oraz handlowe, jak również decyzje administracyjne (decyzja Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki w przedmiocie udzielenia promesy koncesji wzakresie odnoszącym się do Pionu E wraz z decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki o zmianie decyzji w przedmiocie udzielenia koncesji wobec zmiany adresu siedziby spółki) certyfikacje (certyfikacja ogólna do rynku mocy - potwierdzenie wpisu jednostki fizycznej do rejestru rynku mocy, oraz dokumenty związane z certyfikacją do aukcji) dotycząca działalności związanej z rozwojem projektu (…) E,
d) prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia (…) wraz z dokumentacją, korespondencją oraz prawami i obowiązkami akcesoryjnymi,
e) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją (…) w lokalizacji E w tym z umów z kontrahentami, funkcjonalnie związanych z działalnością projektu (…) w lokalizacji E,w szczególności w postaci umowy o prowadzenie rachunku bankowego, umowy na usługi deweloperskie, umowy na przygotowanie karty informacyjnej projektu, raportu oddziaływania na środowisko i wykonanie analizy kosztów i korzyści, umowy na wykonanie inwentaryzacji (…),
f) poniesione i nierozliczone na Dzień Podziału zaliczki, gwarancje oraz inne rozliczenia związane z działalnością rozwoju projektu (…) E,
g) zobowiązania przypisane do Pionu E, w tym zobowiązania z umów pożyczki,
h) księgi, ewidencje, rejestry, kartoteki środków trwałych w budowie, kody projektowe i kosztowe, budżety projektu, harmonogramy realizacji projektu oraz modele finansowe, dokumenty finansowe, księgowe, prawne, administracyjnej, techniczne i projektowe związane z projektem (…) w E, w zakresie w jakim dotyczą składników, praw, obowiązków, należności i zobowiązań związanych z Pionem E,
i) prawa własności intelektualnej oraz prawa do korzystania z dokumentacji związanej z projektem (…) z lokalizacją w E, w tym autorskie prawa majątkowe, prawa zależne, licencje lub inne uprawnienia do dokumentacji środowiskowej, przyłączeniowej i innej dokumentacji dotyczącej projektu (…) w lokalizacji E,
j) pełnomocnictwa, upoważnienia oraz inne prawa i obowiązki organizacyjne związane z projektem (…) z lokalizacją w E,
k) inne prawa, obowiązki, należności, zobowiązania, roszczenia, dokumenty oraz składniki materialne i niematerialne, w tym wynikające z umów darowizn i/lub sponsoringu które na dzień wydzielenia będą możliwe do jednoznacznego przypisania do projektu (…) w E.

Faktyczne wyodrębnienie Pionu E w ramach struktury Wnioskodawcy jest odzwierciedlone także w opisywanym regulaminie organizacyjnym oraz schemacie organizacyjnym Spółki. Tym samym, na Dzień Wydzielania Pion E będzie stanowić osobną jednostkę organizacyjną funkcjonującą w ramach Spółki.

Warto w tym miejscu wskazać, że w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 września 2011 r., sygn. I FSK 1383/10, Sąd zwrócił uwagę, iż dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań gospodarczych.

Z kolei, w stanowisku wyrażonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2020 r., o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.41.2020.2.DK wskazano, że organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące <<część przedsiębiorstwa>> powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w <<istniejącym przedsiębiorstwie>>, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, zdaniem Zainteresowanych, warunki spełnienia przesłanek wyodrębnienia organizacyjnego określone w powyższym wyroku NSA oraz interpretacji indywidualnej będą spełnione, tj. majątek związany z Pionem E będzie spełniać wymogi do uznania go za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) wyodrębniony organizacyjnie i przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Ponadto, struktura zarządzania czy podległość funkcjonalna pracowników może przemawiać za wyodrębnieniem organizacyjnym (por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 stycznia 2018 r., o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.580.2017.2.KBR). Biorąc pod uwagę stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w ocenie Zainteresowanych, powyższe przesłanki, które przemawiają za wyodrębnieniem organizacyjnym powinny mieć także zastosowanie w stosunku do Pionu E, bowiem należy wskazać, że do Pionu E są przypisani pracownicy ze spółki powiązanej kapitałowo ze Spółką, a ponadto nadzór i kontrolę nad Pionem E (w tym nad pracownikami) wykonuje wyznaczona do tego osoba kierująca tym Pionem bądź członek Zarządu Spółki.

Jak wskazano, pracownicy spółki powiązanej kapitałowo przypisani do Pionu E wykonują zadania oraz pełnią obowiązki związane z Pionem E, co będą robili również po podziale. Tym samym, pracownicy realizujący zadania dla Pionu E będą realizować te same obowiązki zarówno przed, jak i po Dniu Wydzielenia, co w ocenie Wnioskodawcy potwierdza istnienie wyodrębnienia organizacyjnego. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 marca 2018 r., o sygn. II FSK 808/16, Sąd stwierdził, że należy uwzględnić przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie stosunki prawne wynikające z krajowych regulacji z zakresu prawa pracy. Skoro pracownicy realizowali te same obowiązki zarówno przed zawarciem umowy dzierżawy, jak i w momencie dokonywania aportu, świadczy to o tym, że jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwiająca prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.

Odnotowania przy tym wymaga, że dla przyjęcia poglądu o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie jest wymagane dokonanie transferu pracowników na podstawie art. 231 Kodeksu pracy (tak choćby Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z 22 marca 2018, II FSK 808/16 czy z 30 stycznia 2025, II FSK 575/22). Tak też będzie w opisywanej sytuacji, jako że Spółka Dzielona nie zatrudnia formalnie pracowników, lecz na jej rzecz prace wykonują pracownicy zatrudnieni w innych powiązanych podmiotach.

Konkludując, w ocenie Zainteresowanych, biorąc pod uwagę powyższą argumentację oraz opis zdarzenia przyszłego, kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla istnienia ZCP będzie spełnione w opisywanej sytuacji.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, a w szczególności nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla ZCP. Przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 marca 2017 r., o sygn. 1462-IPPB5.4510.1109.2016.1.PW, zwrócił uwagę, iż w doktrynie prawniczej stawia się tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu”. Analogiczne stanowisko zaprezentował także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 stycznia 2021 r., o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.439.2020.2.DP, stwierdzając, że: „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Mając na względzie powyższe, Zainteresowani wskazują za opisem zdarzenia przyszłego, iż:

koszty ponoszone na rozwój projektu budowy (…) w F oraz projektu budowy (…) w E są ewidencjonowane odrębnie dla każdego projektu;
odrębnie identyfikowane i przypisywane do poszczególnych projektów są również zobowiązania, w tym zobowiązania z tytułu dostaw i usług oraz zobowiązania z tytułu pożyczek;
prowadzona przez Spółkę Dzieloną ewidencja księgowa pozwala na przyporządkowanie do każdego projektu aktywów, zobowiązań, wierzytelności, kosztów oraz innych zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością realizowaną w ramach danego pionu;
ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zawiera oznaczenia umożliwiające identyfikację składników przypisanych do Pionu F oraz Pionu E;
środki finansowe przeznaczone na realizację poszczególnych projektów są gromadzone na odrębnych rachunkach bankowych, służących odpowiednio działalności związanej z Pionem F oraz działalności związanej z Pionem E;
na dzień wydzielenia oba projekty będą znajdować się na etapie realizacji inwestycji i nie będą generować jeszcze przychodów operacyjnych, jednak Spółka nie zakłada występowania wspólnych przychodów, których nie byłoby możliwe przypisanie do konkretnego projektu. Jednocześnie prowadzona ewidencja umożliwiałaby przyporządkowanie takich przychodów do właściwego projektu, gdyby wystąpiły.

Pion E na obecną chwilę nie uzyskuje żadnych przychodów, natomiast spodziewane jest to po zrealizowaniu inwestycji. Niewątpliwie jednak Pion E posiadałby źródło przychodu i uzyskiwał z niego przychody niezależnie od źródła przychodu należącego do Pionu F. W przypadku Pionu E głównymi kategoriami ponoszonych kosztów są przede wszystkim nakłady na środki trwałe w budowie, jak również koszty związane z utrzymaniem Spółki jako bytu prawnego (opłaty bankowe, usługi księgowe, usługi najmu nieruchomości).

W konsekwencji, Wnioskodawca na bieżący moment nie generuje przychodów wspólnych, ani też nie planuje przychodów wspólnych osiągać, które nie mogłyby być przypisane i alokowane do Pionu E. Należy również podkreślić, że możliwe jest dokonanie szczegółowego wyodrębnienia aktywów i pasywów i ich przypisanie do Pionu E, co potwierdza bezpośrednio opis przedstawiony we wcześniejszej części niniejszego Wniosku. Za wyodrębnieniem finansowym przemawiać będzie również to, że środki finansowe niezbędne do prowadzenia Pionu E będą na Dzień Wydzielenia gromadzone na odrębnym rachunku bankowym.

Konkludując, w ocenie Zainteresowanych, biorąc pod uwagę powyższą argumentację oraz opis zdarzenia przyszłego, kryterium wyodrębnienia finansowego niezbędne dla istnienia ZCP będzie spełnione w opisywanej sytuacji.

Wyodrębnienie funkcjonalne oraz zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć z kolei jako zdolność zespołu składników materialnych i niematerialnych do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł on stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. ZCP musi zatem stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o wyodrębnione składniki jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność ZCP do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Co więcej, składniki majątkowe tworzące ZCP powinny pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, że jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość, których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne organów podatkowych wydawane w indywidualnych sprawach. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 listopada 2020 r., o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.412.2020.1.BD wskazał, że „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Ponadto, jak wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 maja 2025, II FSK 1356/24, w opinii Sądu wyodrębnione i przypisane do Projektu (Działalności Przenoszonej) elementy tworzą zespół składników, między którymi istnieje wyraźna funkcjonalna więź wyznaczona przez cel, jakiemu są one dedykowane. Nie ulega zatem wątpliwości, że substrat majątkowy (działka), osobowy (wyznaczeni dyrektorzy zarządzający) oraz wszelkie powiązane z Projektem prawa i obowiązki wynikające z relacji prywatnoprawnych, czy administracyjnoprawnych, służą realizacji jasno wyznaczonego zadania gospodarczego tzn. wybudowaniu i dostosowaniu budynku usługowo -biurowego wraz z garażem i otaczającą go infrastrukturą z zamiarem jego dalszej komercjalizacji. Natomiast sam fakt, że Projekt stanowi część przedsięwzięcia inwestycyjnego, nie pozbawia go samodzielnego charakteru jako wydzielonego celu, zadania gospodarczego, który może być realizowany przez organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych i niemajątkowych. Tymczasem w ocenie Sądu w zaskarżonej interpretacji Organ, kwestionując ową zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, pominął w istocie wyjaśnienia Spółki, która wprost stwierdziła, że opisany przez nią zespół składników majątkowych i niemajątkowych jest wystarczający, by Działalność Przenoszona była prowadzona przez Spółkę Przejmującą samodzielnie.

Jak wskazali Zainteresowani w opisie zdarzenia przyszłego, Pion E realizuje inny, osobny projekt od Pionu F. Oznacza to, że każdy z Pionów stanowi odrębną całość i może funkcjonować samodzielnie, co potwierdza m.in. praktyka rynku oraz odrębność wykorzystanych środków trwałych i klientów.

Za wyodrębnieniem funkcjonalnym powinno przemawiać również to, iż Pion E będzie w przyszłości zdolny do samodzielnego generowania przychodów. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność operacyjna związana z Pionem E, z uwagi na charakter Spółki (tj. spółki celowej), w obecnej chwili nie stanowi źródła przychodów, w związku z czym jej wydzielenie do Spółki Przejmującej nie powinno wpłynąć na powyższą okoliczność (tj. zdolność do samodzielnego generowania przychodów) z uwagi na różne rodzaje działalności każdego z Pionów. Jak zostało bowiem wspomniane we wcześniejszym fragmencie niniejszego Wniosku, działalność wykonywana w ramach Pionu E polega na realizacji inwestycji budowy (…) w lokalizacji E. Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Zainteresowanych, Pion E będzie stanowić wyodrębnioną funkcjonalnie całość, zdolną do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność Pionu E już teraz wiąże się z realizacją odrębnych zadań gospodarczych, których celem jest budowa (…) w lokalizacji E. Po dokonaniu podziału, Pion E będzie kontynuował działalność w zakresie prowadzonej dotychczas działalności operacyjnej. Zadania te będą realizowane przy użyciu przypisanych na podstawie planu podziału składników materialnych i niematerialnych. Składniki te nie będą w żadnym razie przypadkowym zbiorem elementów, gdyż będą wykorzystywane w prowadzonej przez Pion E działalności. Jednocześnie zespół składników majątkowych przypisanych do Pionu E będzie wystarczający do realizacji funkcji gospodarczych (został on przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego), co jest wystarczające dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Za argumentem wyodrębnienia Pionu E przemawia, że Pion E dysponuje innymi aktywami, wierzytelnościami czy zobowiązaniami. Ponadto, Pion E posiada pracowników ze spółki powiązanej kapitałowo realizujących na jego rzecz określone zadania oraz osobę kierującą Pionem bądź członka Zarządu odpowiedzialną za nadzór i kontrolę.

Biorąc pod uwagę powyższe, zespół składników majątkowych tworzący Pion E będzie miał możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Jako kryterium potwierdzające zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, w praktyce, wskazuje się na możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot, prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Powyższą argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz w wyrokach sądów administracyjnych.

Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2018 r., o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.481.2018.1.JP wskazał, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Dodatkowo, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 marca 2012 r. (sygn. akt II FSK 1643/10) orzekł, że zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. definicja nie wymaga, aby zespół składników, o którym w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo.

Odnotowania również wymaga, że aktywa i pasywa składające się na Pion E nie mają charakteru przypadkowego, lecz są nakierunkowane na osiągnięcie efektu gospodarczego w postaci budowy (…) w lokalizacji E, co świadczy o funkcjonalnym wyodrębnieniu tego pionu. Na tę okoliczność zwracał uwagę również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 19 czerwca 2024, III SA/Wa 849/24, wskazując, że nie sposób również podzielić twierdzenia organu o istnieniu w opisanym stanie faktycznym jedynie przypadkowego zbioru składników majątkowych i niemajątkowych. Wbrew argumentacji Dyrektora KIS, wyodrębnione i przypisane do projektu (działalności przenoszonej) elementy tworzą zespół składników, między którymi istnieje wyraźna funkcjonalna więź wyznaczona poprzez cel, jakiemu są one dedykowane. Nie ulega wątpliwości Sądu, że substrat majątkowy (działka), osobowy (wyznaczeni dyrektorzy zarządzający) oraz wszelkie powiązane z projektem prawa i obowiązki wynikające z relacji prywatnoprawnych czy administracyjnoprawnych, służą realizacji jasno wyznaczonego zadania gospodarczego, tj. wybudowaniu i dostosowaniu budynku usługowo-biurowego wraz z garażem i otaczającą go infrastrukturą z zamiarem jego dalszej komercjalizacji. Z samego faktu, że projekt stanowi część przedsięwzięcia inwestycyjnego nie pozbawia go samodzielnego charakteru jako wydzielonego celu/zadania gospodarczego, który może być realizowany przez organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych i niemajątkowych.

Na Dzień Wydzielenia i po planowanym podziale, Pion E będzie w stanie odrębnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym, w szczególności, realizować umowy zawarte z kontrahentami, jak również w przyszłości osiągać przychody przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu przypisanych pracowników i kierownictwa. Należy także podkreślić, że po podziale działalność związana z Pionem E będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą. W związku z powyższym, na moment podziału zespół składników majątkowych alokowany do Pionu E będzie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania gospodarcze.

Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, biorąc pod uwagę powyższą argumentację oraz opis zdarzenia przyszłego, kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego oraz zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, które są niezbędne dla istnienia ZCP będą spełnione w opisywanej sytuacji.

W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion E, do którego przypisane zostaną składniki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2

Opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Jednocześnie, art. 6 ustawy o VAT zawiera katalog czynności, do których przepisów tejże ustawy się nie stosuje. Stosownie do punktu 1 wspomnianego artykułu, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP.

W ocenie Wnioskodawcy, pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę czy też przeniesienie własności w innej formie, np. tytułem podziału przez wydzielenie.

Pogląd ten został zaaprobowany przez orzecznictwo sądów administracyjnych - przykładowo w wyroku WSA w Warszawie z dnia 6 października 2009 r., sygn. III SA/Wa 368/09, Sąd zwrócił uwagę, iż: „(...) przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział dokonywany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest ich końcowy efekt - przeniesienie własności. (...) podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 ust. 1 u.p.t.u.” (por. wyrok NSA z dnia 10 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 2101/09 czy też wyrok WSA w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. III SA/Wa 869/15).

Stosownie do przytoczonych wcześniej przepisów należy zauważyć, iż aby transakcja zbycia nie podlegała opodatkowaniu VAT, jej przedmiotem musi być przedsiębiorstwo lub ZCP.

W świetle powyższego Wnioskodawca zauważa, iż Pion E, będąca przedmiotem transakcji zbycia, spełniać będzie wszystkie przesłanki niezbędne do uznania jej za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt. 27e ustawy o VAT (stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1 niniejszego wniosku), w związku z czym przeniesienie Pionu E do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Dodatkowo, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę ZCP. Wskazany artykuł reguluje kwestię tzw. korekt wieloletnich oraz współczynnika i podobnie jak art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi implementację przepisów art. 19 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r., w świetle której państwa członkowskie mogą uznać, że w przypadku przekazania odpłatnie lub nieodpłatnie, lub jako wkładu do spółki całości lub części aktywów, dostawa towarów nie miała miejsca i w takim przypadku odbiorca będzie traktowany jako prawny następca przekazującego.

Biorąc pod uwagę brzmienie art. 6 pkt 1 oraz art. 91 ust. 9, należy stwierdzić, że ustawa o VAT zawiera szczególne rozwiązanie, niezależne od unormowań zawartych w Ordynacji podatkowej, regulujące prawa i obowiązki następców prawnych w sytuacji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W świetle powyższych regulacji, w przypadku zbycia ZCP, nabywca powinien być uznany za następcę prawnego podatnika dokonującego zbycia. W konsekwencji, w takiej sytuacji dochodzi do sukcesji prawnopodatkowej w zakresie podatku od towarów i usług, tj. następuje przeniesienie na nabywcę zasad dotyczących opodatkowania tym podatkiem w odniesieniu do czynności związanych z nabytym mieniem na warunkach identycznych, jakie obowiązywały zbywcę, gdyby do przeniesienia nie doszło. Powyższe zostało potwierdzone m.in. w wyroku NSA z dnia 29 maja 2014 r., sygn. I FSK 1027/13, w wyroku WSA w Rzeszowie z dnia 16 października 2014 r., sygn. I SA/Rz 670/14, wyroku WSA w Bydgoszczy z dnia 13 października 2015 r., sygn. I SA/Bd 662/15, oraz w wyroku WSA w Szczecinie z dnia 12 czerwca 2019 r., sygn. I SA/Sz 198/19).

Podsumowując powyższe rozważania, zdaniem Zainteresowanych, przeniesienie ZCP spełniającego wymogi art. 2 pkt 27e ustawy VAT, spowoduje (zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT) przejście obowiązku ewentualnej korekty podatku naliczonego na Spółkę Przejmującą będącą następcą prawnym prowadzonej w ramach ZCP działalności. Innymi słowy, w zakresie działań podejmowanych w ramach ZCP, Spółka Przejmująca jest następcą prawnym Spółki, który „wchodzi” we wszelkie prawa i obowiązki Spółki związane z rozliczaniem podatku VAT (sukcesja podatkowa na gruncie podatku VAT).

Mając na uwadze, że w ocenie Zainteresowanych, wyodrębniony Pion E będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to jego przeniesienie do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a jednocześnie w stosunku do Spółki Przejmującej znajdzie zastosowanie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 , rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Według art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18, ze zm.).

W art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono następujące sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Podział może być dokonany:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);
2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);
3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Natomiast przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa oraz składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

W kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy wskazać, że nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ jeśli dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11 NSA zauważył, że: „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą (…).

Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo (Spółka Dzielona) działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, przesyłania i dystrybucji energii elektrycznej czy robót związanych z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Polsce. Faktyczna działalność Państwa Spółki koncentruje się na dwóch obszarach, tj. rozwoju projektu budowy (…) w lokalizacji F oraz rozwoju projektu budowy (…) w lokalizacji E. Budowa tych elektrowni ma na celu wytwarzanie energii elektrycznej, która następnie będzie sprzedawana przez Państwa. W związku z prowadzeniem działalności w dwóch obszarach, w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej funkcjonują dwa piony:

Pion F, który jest odpowiedzialny za realizację projektu (…) w lokalizacji F,
Pion E, który jest odpowiedzialny za realizację projektu (…) w lokalizacji E.

Planowane jest przeprowadzenie podziału Spółki przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, który będzie skutkował tym, że Pion E zostanie oddzielony od Pionu F. Będą Państwo kontynuowali działalność związaną z Pionem F, tj. działalność w zakresie realizacji projektu budowy (…) w F.

W Państwa Spółce obowiązuje regulamin organizacyjny przyjęty uchwałą Zarządu, zgodnie z którym w ramach Spółki funkcjonują finansowo, organizacyjnie oraz funkcjonalnie wyodrębnione piony: F oraz E.

W zakresie Pionu E, wyodrębnienie organizacyjne przejawia się w następujący sposób:

Pion E jest identyfikowany jako odrębny projekt inwestycyjny, do którego przypisany jest wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
na mocy przyjętego regulaminu organizacyjnego, w Spółce Dzielonej funkcjonuje Pion E odpowiedzialny za realizację projektu budowy (…) w lokalizacji E. Regulamin organizacyjny określa w szczególności zadania, prawa i obowiązki osób działających w ramach Pionu,
nadzór i kontrolę nad Pionem E (w tym pracownikami ze spółki powiązanej kapitałowo ze Spółką w zakresie wykonywanych przez nich zadań dla Spółki) sprawują członkowie Zarządu albo specjalnie powołane do tego osoby kierujące Pionem, które posiadają pełnomocnictwo udzielane przez Zarząd Spółki i bezpośrednio mu podlegają,
do Pionu E przypisane są składniki majątkowe i niemajątkowe związane z projektem (…) w lokalizacji E. Umowy, decyzje administracyjne oraz inna dokumentacja w treści wprost odnoszą się do projektu (…) w lokalizacji E.

Ww. wyodrębnienie organizacyjne przejawia się przede wszystkim w regulaminie organizacyjnym Spółki Dzielonej, który został formalnie przyjęty w drodze uchwały Zarządu Spółki Dzielonej, a także całokształcie działalności Spółki Dzielonej, prowadzącej dwa projekty infrastrukturalne w różnych lokalizacjach, tj. F i E.

Oba projekty są od siebie niezależne i wykorzystują odrębny zestaw składników majątkowych, a także zostały formalnie rozdzielone regulaminem organizacyjnym Spółki Dzielonej. Dla każdego z projektów prowadzony jest budżet, harmonogram oraz model finansowy dotyczący danego projektu.

Działalność Pionu F oraz Pionu E jest finansowo wyodrębniona w ramach działalności Spółki, co przejawia się w następujący sposób:

koszty ponoszone na rozwój projektu budowy (…) w F oraz projektu budowy (…) w E są ewidencjonowane odrębnie dla każdego projektu;
odrębnie identyfikowane i przypisywane do poszczególnych projektów są również zobowiązania, w tym zobowiązania z tytułu dostaw i usług oraz zobowiązania z tytułu pożyczek;
prowadzona przez Spółkę Dzieloną ewidencja księgowa pozwala na przyporządkowanie do każdego projektu aktywów, zobowiązań, wierzytelności, kosztów oraz innych zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością realizowaną w ramach danego pionu;
ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zawiera oznaczenia umożliwiające identyfikację składników przypisanych do Pionu F oraz Pionu E;
środki finansowe przeznaczone na realizację poszczególnych projektów są gromadzone na odrębnych rachunkach bankowych, służących odpowiednio działalności związanej z Pionem F oraz działalności związanej z Pionem E;
na dzień wydzielenia oba projekty będą znajdować się na etapie realizacji inwestycji i nie będą generować jeszcze przychodów operacyjnych, jednak Spółka nie zakłada występowania wspólnych przychodów, których nie byłoby możliwe przypisanie do konkretnego projektu. Jednocześnie prowadzona ewidencja umożliwiałaby przyporządkowanie takich przychodów do właściwego projektu, gdyby wystąpiły.

Do poszczególnych Pionów alokowane są składniki majątkowe związane bezpośrednio z danym Pionem i niezbędne do prowadzenia działalności danego rodzaju.

Składniki majątkowe istniejące w ramach Pionu E obejmują:

a) środki trwałe w budowie oraz nakłady inwestycyjne poniesione na rozwój projektu (…) w lokalizacji E, obejmujące w szczególności prawa projektowe oraz dokumentację środowiskową i przyłączeniową dotyczącą tego projektu,
b) prawa z umowy dzierżawy nieruchomości związanej z działalnością rozwoju projektu (…) E, wraz z umową przedwstępną zakupu nieruchomości oraz ustanowienia służebności oraz dokumentacją dotyczącą tytułu prawnego do nieruchomości,
c) dokumentacje operacyjne, techniczne oraz handlowe, jak również decyzje administracyjne (decyzja Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki w przedmiocie udzielenia promesy koncesji w zakresie odnoszącym się do Pionu E wraz z decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki o zmianie decyzji w przedmiocie udzielenia koncesji wobec zmiany adresu siedziby spółki) certyfikacje (certyfikacja ogólna do rynku mocy - potwierdzenie wpisu jednostki fizycznej do rejestru rynku mocy, oraz dokumenty związane z certyfikacją do aukcji) dotycząca działalności związanej z rozwojem projektu (…) E,
d) prawa i obowiązki wynikające z warunków przyłączenia (…). wraz z dokumentacją, korespondencją oraz prawami i obowiązkami akcesoryjnymi,
e) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z przygotowaniem, rozwojem i realizacją (…) w lokalizacji E w tym z umów z kontrahentami, funkcjonalnie związanych z działalnością projektu (…) w lokalizacji E, w szczególności w postaci umowy o prowadzenie rachunku bankowego, umowy na usługi deweloperskie, umowy na przygotowanie karty informacyjnej projektu, raportu oddziaływania na środowisko i wykonanie analizy kosztów i korzyści, umowy na wykonanie inwentaryzacji (…),
f) poniesione i nierozliczone na Dzień Podziału zaliczki, gwarancje oraz inne rozliczenia związane z działalnością rozwoju projektu (…) E,
g) zobowiązania przypisane do Pionu E, w tym zobowiązania z umów pożyczki,
h) księgi, ewidencje, rejestry, kartoteki środków trwałych w budowie, kody projektowe i kosztowe, budżety projektu, harmonogramy realizacji projektu oraz modele finansowe, dokumenty finansowe, księgowe, prawne, administracyjne, techniczne i projektowe związane z projektem (…) w E, w zakresie w jakim dotyczą składników, praw, obowiązków, należności i zobowiązań związanych z Pionem E,
i) prawa własności intelektualnej oraz prawa do korzystania z dokumentacji związanej z projektem (…) z lokalizacją w E, w tym autorskie prawa majątkowe, prawa zależne, licencje lub inne uprawnienia do dokumentacji środowiskowej, przyłączeniowej i innej dokumentacji dotyczącej projektu (…) w lokalizacji E,
j) pełnomocnictwa, upoważnienia oraz inne prawa i obowiązki organizacyjne związane z projektem (…) z lokalizacją w E,
k) inne prawa, obowiązki, należności, zobowiązania, roszczenia, dokumenty oraz składniki materialne i niematerialne, w tym wynikające z umów darowizn i/lub sponsoringu które na dzień wydzielenia będą możliwe do jednoznacznego przypisania do projektu (…) w E.

Jak już wskazano, Pion F oraz Pion E realizują osobne niezależne projekty. Oznacza to, że każdy z Pionów stanowi odrębną całość i może on funkcjonować samodzielnie. Oba Piony znajdują się obecnie na etapie rozwoju inwestycji polegających na budowie (…) i wykonują szereg czynności gospodarczych, technicznych, administracyjnych oraz organizacyjnych niezbędnych do przygotowania realizacji tych projektów.

Pion E prowadzi działalność polegającą na rozwoju projektu budowy (…) w lokalizacji E. W ramach tej działalności realizowane są m.in. działania związane z pozyskiwaniem tytułów prawnych do nieruchomości, przygotowywaniem dokumentacji projektowej, uzyskiwaniem wymaganych decyzji i uzgodnień administracyjnych, a także zawieraniem oraz wykonywaniem umów z podmiotami uczestniczącymi w przygotowaniu inwestycji. Obecnie podejmowane są działania zmierzające do uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla inwestycji. Podobnie jak w przypadku Pionu F, do dnia podziału projekt nie będzie znajdował się na etapie budowy czy też eksploatacji ani nie będzie generował przychodów z produkcji energii elektrycznej. Projekt będzie pozostawał na etapie przygotowania inwestycji i prowadzenia prac deweloperskich zmierzających do budowy (…). Podobnie jak w przypadku Pionu F, po uzyskaniu wszelkich niezbędnych pozwoleń czy decyzji, w ramach Pionu E rozpocznie się budowa (…).

Obecnie Spółka Przejmująca nie prowadzi działalności operacyjnej, a po przejęciu Pionu E będzie funkcjonowała w oparciu o przejęte składniki majątkowe. Jednocześnie, po podziale Spółka Przejmująca będzie potrzebowała zawierać dodatkowe umowy czy pozyskiwać dodatkowe składniki majątkowe w celu kontynuowania projektu E, co jednak nie wynika z kwestii zamierzonego podziału przez wydzielenie, lecz jest uzasadnione rozwojem projektu i miałoby to miejsce także w przypadku braku podziału.

Po przeniesieniu działalności prowadzonej w ramach Pionu E do Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca nie przewiduje świadczenia na rzecz Spółki Dzielonej ani na rzecz innych podmiotów jakichkolwiek usług. Spółka Przejmująca nie będzie korzystać z majątku pozostającego w Spółce Dzielonej. Jednocześnie pomiędzy Spółką Przejmującą a Spółką Dzieloną nie będą zawierane umowy o świadczenie usług dotyczących realizacji projektu E ani projektu F. W szczególności Spółka Przejmująca nie będzie świadczyć na rzecz Spółki Dzielonej usług zarządzania projektem, usług deweloperskich, usług administracyjnych, technicznych, wsparcia inwestycyjnego ani innych usług związanych z realizacją projektu budowy (…) w F. Po dokonaniu podziału Spółka Przejmująca będzie prowadziła działalność polegającą na realizacji projektu budowy (…) w E wyłącznie na własny rachunek i we własnym zakresie. Działalność ta będzie koncentrowała się na dalszym rozwoju projektu inwestycyjnego przypisanego do Pionu E oraz na wykonywaniu praw i obowiązków związanych z tym projektem. Z kolei po zakończeniu budowy (…) Spółka Przejmująca będzie produkowała i sprzedawała energię elektryczną. Wskazali Państwo, że w ramach prac realizowanych w ramach Pionu E, po podziale Spółka Przejmująca będzie korzystała z zasobów innych spółek z Grupy, takich jak ich zasoby ludzkie czy finansowanie. Taki sposób działania ma jednak miejsce także przed podziałem, wobec czego po podziale nie ulegnie on zmianie.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy wyodrębnione składniki majątkowe służące do wykonywania działalności operacyjnej, składające się na Pion E, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji jego planowane wydzielenie do Spółki Przejmującej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Jak już wskazano, szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy powoduje, że przepis ten należy interpretować ściśle. Zatem wyłączenie z niego wynikające ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia tj. wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w rozumieniu przepisów ustawy o VAT).

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa - zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy - stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przy ocenie dotyczącej uznania składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy zasadniczo następujące okoliczności:

1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Oceny tej należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.

Koniecznym warunkiem dla uznania ZCP jest wydzielenie zespołu przenoszonych składników materialnych i niematerialnych w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (co oznacza przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako odrębną całość - obejmującą elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych (posiadanie potencjalnej zdolności do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy).

Warto zwrócić uwagę, że odnośnie do kwestii kluczowych cech, jakie powinna zawierać zorganizowana część przedsiębiorstwa wypowiedział się też Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z 11 kwietnia 2019 r. sygn. akt II FSK 79/17 wskazał, że ZCP:

1) powinna stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że przenoszony majątek powinien stanowić na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu;
2) powinna być wydzielona w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy na wstępie należy zauważyć, że Spółka Dzielona na moment planowanego podziału nie będzie prowadziła działalności polegającej na sprzedaży energii. Natomiast Spółka Przejmująca do chwili przekazania do niej Pionu nie będzie prowadzić żadnej działalności operacyjnej.

Na tą chwilę oba Piony w Spółce Dzielonej (F i E) znajdują się na bardzo wczesnych etapach rozwoju inwestycji i wykonują szereg czynności gospodarczych, technicznych, administracyjnych oraz organizacyjnych niezbędnych do przygotowania realizacji tych projektów. Zatem w odniesieniu do przenoszonego Pionu realizowane są dopiero czynności zmierzające do przygotowania projektu do realizacji.

Z opisu sprawy wynika, że „projekt E jest mniej zaawansowany od projektu F, wobec czego w ramach jego postępu będą zwiększały się choćby poniesione na niego nakłady, będą zawierane kolejne umowy czy uzyskiwane kolejne prawa i decyzje”. A ponadto, że „Spółka Przejmująca będzie również korzystała z niezbędnych zasobów innych spółek z Grupy, polegających choćby na udostępnianiu ich pracowników czy zapewnianiu finansowania (co ma jednak miejsce w stosunku do Pionu E także przed podziałem). W konsekwencji Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Pion E w oparciu o składniki materialne i niematerialne przejęte w ramach podziału przez wydzielenie, choć możliwe są również ewentualne dodatkowe czynności prawne o charakterze wyłącznie wykonawczym lub technicznym (…)”.

W efekcie do prowadzenia działalności (nawet działalności zmierzającej tylko do dalszego prowadzenia działań przygotowujących projekt do realizacji) Spółka Przejmująca zmuszona będzie podjąć szereg dodatkowych działań oraz będzie korzystała ze środków i zasobów udostępnianych jej od innych spółek z grupy oraz z ich finansowania.

Składniki przypisane do Pionu E obejmują: prawa do projektu, prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z projektem, prawa do nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby projektu, dokumentację techniczną, projektową i handlową, środki pieniężne, rachunek bankowy, a także związane z projektem należności i zobowiązania.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy nie sposób uznać, że przenoszony Pion na moment dokonywanego przeniesienia zdolny będzie do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej bez potrzeby angażowania dodatkowych środków.

Dokumentacja, nawet mająca istotne znaczenie dla możliwości rozpoczęcia działalności określonego rodzaju, nie może zostać uznana za składniki wystarczające dla uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Nie można uznać, że składniki wymienione we wniosku stanowią zespół przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który mógłby służyć prowadzeniu samodzielnej działalności gospodarczej. Zdolność do realizacji określonych zadań gospodarczych powinna mieć charakter rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny, co oznacza, że przenoszony zespół składników powinien umożliwiać samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, a nie jedynie stwarzać podstawy do jej podjęcia w przyszłości, po zrealizowaniu dalszych etapów planowanego przedsięwzięcia.

Na obecnym etapie Pion E składa się w istocie ze zbioru zgromadzonej zróżnicowanej dokumentacji (głównie zawartych umów, decyzji administracyjnych, projektów itp.) odzwierciedlającej prawa i zobowiązania Państwa (Spółki Dzielonej) dotyczące planowanej inwestycji. W takich okolicznościach nie sposób stwierdzić, że zgromadzona dokumentacja stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w szczególności, że taki zbiór dokumentacji może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania.

W konsekwencji należy uznać, że Projekt będący obecnie w fazie wstępnej organizacji, nie tworzy odrębnej, funkcjonalnej całości zdolnej do realizacji własnych zadań gospodarczych, a zatem nie spełnia warunku wyodrębnienia na płaszczyźnie funkcjonalnej. Powyższe powoduje, że nie ma możliwości uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Podsumowując należy stwierdzić, że wyodrębnione składniki majątkowe służące do wykonywania działalności operacyjnej w zakresie budowy (…) w lokalizacji E składające się na Pion E, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji przeniesienie tego majątku na Spółkę Przejmującą nie zostanie wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Wobec stwierdzenia, że wyodrębniony przez Państwa (Spółkę Dzieloną) Pion E, do którego przypisane zostaną składniki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ocena w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, to ocena czy w stosunku do Spółki Przejmującej znajdzie zastosowanie art. 91 ust. 9 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) stała się niezasadna.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Natomiast w kwestii przywołanych przez Państwa we wniosku wyroków sądów administracyjnych należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach w których zapadły. Pomimo, że organ w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1. 1) z zastosowaniem art. 119a;
2. 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Treści dostępne dla abonentów IFK Platformy Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

Codzienne aktualności prawne
Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
Bogatą bibliotekę materiałów wideo
Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty

Masz już konto? Zaloguj się

Interpretacja indywidualna z dnia 30 października 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.554.2026.2.EO

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

Opis zdarzenia przyszłego

Państwa stanowisko w sprawie

Ocena stanowiska

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Już dziś zamów dostęp do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych