Jak obliczyć i wykazać w bilansie naliczone na dzień bilansowy odsetki od udzielonej pożyczki

W październiku 2024 r. jednostka udzieliła kontrahentowi pożyczki, która będzie spłacona w całości w październiku 2025 r. wraz z odsetkami w wysokości 5%. Jak obliczyć i wykazać w bilansie odsetki przypadające na rok 2024?

W zależności od przyjętego w zasadach (polityce) rozwiązania zaewidencjonowane na dzień bilansowy odsetki od udzielonej pożyczki można wykazać w bilansie wraz z kwotą udzielonej pożyczki (w poz. B.III.1 lit. b aktywów według załącznika nr 1) lub jako krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe (w poz. B.IV aktywów). Wyliczenie odsetek na dzień bilansowy i ewidencja – w uzasadnieniu.

Ustawa o rachunkowości (art. 28 ust. 1 pkt 7 i 7a) wskazuje, że udzielone pożyczki należy wycenić nie rzadziej niż na dzień bilansowy:

• w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności, lub
• według skorygowanej ceny nabycia, a jeżeli jednostka przeznacza je do sprzedaży w okresie do 3 miesięcy, to według wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej.

W przypadku pożyczek najczęściej stosowaną metodą wyceny bilansowej jest wycena w kwocie wymaganej zapłaty. Obejmuje ona oprócz wartości samej pożyczki również odsetki należne za dany rok obrotowy, pomimo że zgodnie z umową jeszcze nie wymagają one zapłaty. Odsetki te zwiększają przychody finansowe jednostki. Zgodnie bowiem z zasadą memoriału (art. 6 ust. 1 uor) w księgach rachunkowych jednostki należy ujmować wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami, dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Tym samym do przychodów finansowych należy zaliczać nie tylko odsetki faktycznie przez pożyczkodawcę otrzymane, ale również odsetki należne. 

W praktyce naliczone na dzień bilansowy odsetki od pożyczki można zaewidencjonować dwojako, tj. w korespondencji ze stroną Wn konta 24-1 „Pożyczki” lub konta 65-5 „Inne rozliczenia międzyokresowe”:

Wn konto 24-1 „Pożyczki” lub konto 65-5 „Inne rozliczenia międzyokresowe”

Ma konto 75-0 „Przychody finansowe” (w analityce: odsetki).

Odsetki od udzielonych pożyczek o charakterze krótkoterminowym prezentuje się w bilansie wraz z kwotą udzielonej pożyczki, w pozycji B.III.1 lit. b) aktywów bilansu lub jako krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe w pozycji B.IV aktywów bilansu.

Paweł Muż

ekonomista, redaktor „MONITORA księgowego”

Treści dostępne dla abonentów IFK Platformy Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

• Codzienne aktualności prawne
• Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
• Bogatą bibliotekę materiałów wideo
• Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty

Zamów teraz Masz już konto? Zaloguj się