Jak zaewidencjonować w pkpir zwrot prowizji pobranej nienależnie przez bank

PROBLEM

Prowadzę pkpir metodą uproszczoną. We wrześniu 2024 r. bank pobrał nienależnie prowizję za kartę do konta firmowego. W tym samym miesiącu zaksięgowałem prowizję do kosztów uzyskania przychodów. Pod koniec grudnia 2024 r. bank zwrócił pobraną prowizję na moje konto. Czy zwrot prowizji należy zaksięgować w kolumnie 8 pkpir czy z minusem w kolumnie 13?

RADA

Zwrot nienależnie pobranej prowizji bankowej należy rozliczyć poprzez zmniejszenie kosztów w kolumnie 13 pkpir. Szczegóły – w uzasadnieniu. 

UZASADNIENIE

W praktyce można spotkać dwa sposoby rozliczania prowizji zwracanych przez bank, w sytuacji gdy zostały nienależnie pobrane. Pierwszym z nich jest ujęcie prowizji w kolumnie 8 pkpir, drugim – zapis stornujący w kolumnie 13 pkpir.

Oba rozwiązania prowadzą do tego samego, tj. zwiększenia podstawy opodatkowania. Z tego powodu w praktyce często jedno i drugie rozwiązanie jest akceptowane przez fiskusa. W ocenie autora prawidłowym sposobem rozliczania takich prowizji jest jednak zapis polegający na zmniejszeniu kosztów w kolumnie 13 pkpir. Dlaczego?

Kluczowe w przedstawionym przypadku jest to, że bank pobrał prowizję nienależnie. Inaczej mówiąc, bank popełnił błąd. Zaliczenie przez podatnika prowizji do kosztów uzyskania przychodów było wynikiem błędu banku. Z przepisów updof wynika, że zapisy obarczone błędem należy korygować (art. 22 ust. 7c updof). Przy czym jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. W przedstawionym przypadku korekta nie jest spowodowana błędem rachunkowym czy inną oczywistą pomyłką podatnika. Brak jest również faktury korygującej, ponieważ takowej dla prowizji bank nie wystawia. W takim przypadku podatnik koryguje koszty uzyskania w dacie zwrotu nienależnie pobranej prowizji przez bank poprzez zapis stornujący w kolumnie 13 pkpir. Podstawą takiego zapisu jest wyciąg bankowy potwierdzający otrzymanie zwróconej prowizji.

Ujęcie prowizji zwracanej przez bank w przychodach. Drugim sposobem spotykanym w praktyce jest ujęcie zwracanej prowizji w przychodach poprzez zapis w kolumnie 8 pkpir. To rozwiązanie wynika z przepisu art. 14 ust. 3 pkt 3a updof. Zgodnie z nim do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się kwot zwróconych podatnikowi na pokrycie wydatków, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskując a contrario przepis ten oznacza, że do przychodów należy zaliczyć zwrot tych wydatków, które podatnik zaliczył do kosztów podatkowych. W ocenie autora przepis ten nie powinien jednak znaleźć zastosowania w sytuacjach, kiedy zwrot danego wydatku wynika z błędu. Błędy poprawiamy poprzez zapis korygujący. Przepis dotyczący zwrotu wydatków ma zastosowanie wtedy, kiedy ich zwrot nie jest wynikiem błędu. Przykładowo przedsiębiorca otrzyma zwrot wydatków związanych z podróżą służbową od firmy, której sprawy załatwiał w trakcie tej podróży. Jeżeli przedsiębiorca zaliczył te wydatki do swoich kosztów podatkowych, to ich zwrot musi zaliczyć do pozostałych przychodów poprzez zapis w kolumnie 8 pkpir. Zwrot tych wydatków nie jest efektem błędu jednej ze stron.

Grzegorz Ziółkowski

doradca podatkowy, autor licznych publikacji z dziedziny podatków oraz komentarza do PIT wydanego przez INFOR PL

Treści dostępne dla abonentów IFK Platformy Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

• Codzienne aktualności prawne
• Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
• Bogatą bibliotekę materiałów wideo
• Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty

Zamów teraz Masz już konto? Zaloguj się