Interpretacja indywidualna z dnia 10 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.638.2023.12.MG

Możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w 2023 r. do kosztów kwalifikowanych.

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

1)ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 26 czerwca 2023 r. (data wpływu 28 czerwca 2023 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej - uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 17 kwietnia 2024 r., sygn. akt VIII SA/Wa 122/24 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 8 lipca 2024 r.); i stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest:

• nieprawidłowe w zakresie możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w 2023 r. do kosztów kwalifikowanych oraz
• prawidłowe w zakresie możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w 2022 r. do kosztów kwalifikowanych z wyjątkiem kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby i urlopu wypoczynkowego pracowników.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 18 września 2023 r. (wpływ 22 września 2023 r.), pismem z 16 października 2023 r. (wpływ 20 października 2023 r.) oraz pismem z 23 listopada 2023 r. (data wpływu 27 listopada 2023 r.) oraz pismem z 16 września 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Firma (...) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Firma uzyskuje przede wszystkim przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Pana firma działa w branży IT, zajmuje się wdrażaniem systemów (…). W każdym wdrożeniu niezbędna jest modyfikacja oprogramowania dostosowana indywidualnie do potrzeb każdego klienta. Bazuje na systemie (…), który jest pewną bazą platformą do wdrażania systemów dla poszczególnych firm. Producent udostępnia szereg możliwości z których może skorzystać. Specjalizuje się w rozwiązaniach dla branży mięsnej, gdzie opracowała własne metody wyceny produkcji, bazując na technologiach. Aby realizować wdrożenie, korzysta Pan z autorskich rozwiązań, w których zawarta jest logika działania. Taka logika działania jest uzależniona od każdego klienta, jest indywidualnie programowana na naszym autorskim rozwiązaniu, gdzie każdą czynność może zmodyfikować poprzez prace programistyczną. Ustalana jest poprzez wdrożeniowców analiza potrzeb dla każdego procesu i potem jest to implementowane do jejrozwiązania. Każda firma może wybrać swój własny sposób rejestracji zdarzeń oraz skutków które wywołuje. Ponadto musi Pan modyfikować działanie systemu bazowego. (…) ma dodane stworzone specjalne procedury, programy zewnętrzne, moduł rozszerzeń oraz warstwę (…). Część prac jest pracami integracyjnymi, czyli pobieraniem i wysyłaniem danych do innych systemów informatycznych, na przykład systemów w sklepach detalicznych, posiada również własne rozwiązanie dla sklepów detalicznych, czyli pobieranie danych bezpośrednio z kas fiskalnych, aplikacje na android do wprowadzania zakupów, składania zamówień na sklepy własne. Prace nad oprogramowaniem działają ciągle i ciągle jest rozwój, ponieważ każdy klient jest inny i coraz bardziej optymalizuje rozwiązania pod klienta. Czas wdrożenia systemu liczony jest raczej w miesiącach niż tygodniach, czasem projekty złożone trwają kilka lat. Plan rozwoju oprogramowania jest tworzony, natomiast bardzo dużo wynika z oczekiwań klienta i ich indywidualnych potrzeb, nie jest to rozwiązanie kierowane do masowego klienta. Klient przedstawia oczekiwania jakie chce, aby były osiągnięte. Opracowuje Pan wstępne koncepcje, przedstawia je kontrahentowi i następnie modyfikuje już pod klienta, często jak uruchamia proces to również go optymalizuje. Opracowuje Pan karty programistyczne, gdzie opisuje Pan zasadę działania danego procesu. Klient już po prezentacji zaznajamia się z nią i ją akceptuje. Opracowuje Pan dokumentacje do oprogramowania z jej strukturą i opisem funkcjonalnym. Taka dokumentacja jest udostępniana wewnątrz firmy.