Interpretacja indywidualna z dnia 27 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.162.2024.1.AP

Rozliczanie kosztów z tytułu zatrzymanych zysków, o których mowa w art. 15cb ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie rozliczania kosztów z tytułu zatrzymanych zysków, o których mowa w art. 15cb ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego  

A. S.A. z siedzibą w (…) przy ul. (…) (dalej „Spółka”), jest podmiotem, mającym siedzibę w Polsce, na którym ciąży w kraju nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych. Rok podatkowy Spółki równy jest rokowi kalendarzowemu. Spółka stosuje ogólne zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT), tj. nie wybrała opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Od 2010 roku spółka wypracowuje w ramach prowadzonej działalności zysk księgowy i dochód do opodatkowania CIT. Zgodnie z przyjętą przez Spółkę strategią, wypracowany przez Spółkę zysk przekazywany jest na kapitał zapasowy. Według § 31 umowy Spółki, co najmniej 8% wypracowanego zysku przeznaczane jest na kapitał zapasowy, dopóki zgromadzony w ten sposób kapitał nie osiągnie co najmniej jednej trzeciej kapitału zapasowego. Zgodnie z uchwałami przyjętymi przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy zatwierdzającym sprawozdanie finansowe, od 2010 roku cały zysk wypracowany przez Spółkę został przeznaczony na kapitał zapasowy. Z zysku wypracowanego w latach przed 2018 rokiem Spółka zgromadziła na kapitale zapasowym 20.000.000 zł. Dotychczas Spółka nie zaliczyła do kosztów podatkowych odsetek od wypracowanego i przekazanego na kapitał zapasowy zysku ani dopłat w trybie art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT. W praktyce, zysk wypracowany przez Spółkę i przekazany na kapitał zapasowy nie jest dzielony i wypłacany przez Spółkę przez okres dłuższy niż trzy lata. Środki zatrzymane przez Spółkę i przeznaczone na kapitał zapasowy są przez Spółkę wykorzystywane na finansowanie inwestycji przeciwpożarowych, modernizację pomieszczeń przeznaczonych do wynajmu, przygotowywanie posiadanych i kontrolowanych za pośrednictwem spółek zależnych nieruchomości do realizacji projektów deweloperskich, finansowanie działalności spółek powiązanych oraz bieżące remonty budynków. Obecnie, w związku z tym, że zgodnie ze stosowaną strategią od 2010 roku Spółka przekazuje wypracowany zysk na kapitał zapasowy, a zysk za lata 2019-2022 nie jest dzielony i wypłacany, Spółka planuje skorzystać z uprawnienia zapisanego w art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT i rozliczyć na podstawie takiej regulacji podatkowe koszty uzyskania przychodu. W momencie rozliczania kosztów na podstawie art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT Spółka przyjmuje założenie, że zysk za lata 2020‑2022 przekazany na kapitał zapasowy będzie dzielony i wypłacany nie wcześniej niż po upływie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym podjęła uchwałę Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników o zatrzymaniu zysku w Spółce tj. przekazania go na kapitał zapasowy. Przekazując zysk na kapitał zapasowy, nie dzieląc go w kolejnych latach, jak i w przyszłości, korzystając z możliwości rozliczenia kosztów na podstawie art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT, Spółka kieruje się i będzie kierowała się w przyszłości wyłącznie względami ekonomicznymi, interesem finansowym, o czym świadczy fakt, iż środki „zatrzymane” przez Spółkę i przeznaczone na kapitał zapasowy służą jej działalności gospodarczej, są wykorzystywane na finansowanie inwestycji przeciwpożarowych, modernizację pomieszczeń przeznaczonych do wynajmu, przygotowywanie posiadanych i kontrolowanych za pośrednictwem spółek zależnych nieruchomości do realizacji projektów deweloperskich oraz bieżące remonty budynków. Zysk przekazany na kapitał zapasowy nie jest przeznaczany na pokrycie straty bilansowej. W ramach identyfikacji wyniku podatkowego jednego roku podatkowego Spółka nie zamierza ujmować w kosztach podatkowych tytułem rozliczenia odsetek hipotetycznych więcej niż 250.000 zł. Posługując się w niniejszym wniosku pojęciem „odsetek hipotetycznych” Wnioskodawca ma na myśli koszty, o których mowa w art. 15cb ust. 1 ustawy o CIT.