Interpretacja indywidualna z dnia 25 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.237.2024.1

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2023 r. zrealizował Pan inwestycję termomodernizacyjną w swoim domu. Zostały zamontowane panele fotowoltaiczne oraz niezbędny osprzęt. Poniesione koszty inwestycyjne chciałby Pan rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Jest Pan wraz z małżonką, z którą pozostaje Pan we wspólności majątkowej małżeńskiej właścicielem domu w zabudowie szeregowej; na podstawie dokumentu wydanego przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego, pozwalającego na użytkowanie budynku mieszkalnego (…) z dnia (…) 2019 r. oraz księgi wieczystej nr (…). Budynek, którego dotyczy przedsięwzięcie modernizacyjne, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.). Instalację fotowoltaiczną zainstalował Pan i uruchomił do indywidualnego użytku. Dostawcą urządzeń i materiałów oraz wykonawcą usług był podmiot profesjonalny, płatnik VAT, firma A, firma ta zakończyła instalację w dniu (…) 2023 r., a (…) 2023 wystawiła fakturę VAT nr (…) oraz (…) 2023 r. wystawiła fakturę nr (…). Faktury zostały wystawione na Pana oraz małżonki dane osobowe oraz adres zamieszkania, który jest tożsamy z adresem inwestycji. Instalacja fotowoltaiczna składa się z paneli fotowoltaicznych (PV) zamontowanych na dachu wraz z niezbędnym okablowaniem i konstrukcją wsporczą. Do obsługi instalacji fotowoltaicznej zainstalowano falownik (…) wraz z magazynem energii (…) wyposażony w 1 moduł bateryjny. Instalację uzupełnia system inteligentnego miernika mocy (…) tj. inteligentnego zarządzania energią. Całość instalacji została zgłoszona i podłączona do sieci energetycznej. (…). Poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.), której przedmiotem jest całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysoko sprawnej kogeneracji. Przedsięwzięcie związane jest z założeniem instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii i systemem (…) (inteligentnego zarządzania energią) w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii jest zainstalowana odpowiednio na dachu i w budynku, którego dotyczy wskazane we wniosku przedsięwzięcie termomodernizacyjne i służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte i zakończone w 2023 r. i spełnia ramy czasowe tzn. okres 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek i kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w Pana oraz małżonki budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Całość inwestycji termomodernizacyjnej, instalacji fotowoltaicznej wraz z osprzętem tj. dostawa, montaż, konfiguracja i uruchomienie została wykonana jednorazowo przez podmiot profesjonalny, który na zakończenie wystawił dokumenty sprzedaży, faktury VAT na całkowitą kwotę brutto: (…) zł. W tych dokumentach wyszczególniono: - Sprzedaż elementów instalacji fotowoltaicznej wraz z montażem i uruchomieniem o mocy 6,6 kWp; faktura VAT (…) w kwocie brutto (…) zł; - Montaż magazynu energii o pojemności 5kw wraz z systemem magazynowania energii; Faktura VAT nr (…) w kwocie brutto (…) zł. Na wspomnianą instalację otrzymał Pan decyzję o dofinansowaniu w kwocie: (…) zł z tytułu programu Mój Prąd 5.0. Wyżej wymienione wydatki nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie (poza wyżej wymienionym częściowym dofinansowaniem), nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będą odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie będą uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (inne ulgi niż termomodernizacyjną). W 2023 r. uzyskał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Na podstawie rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych kwalifikowany koszt instalacji fotowoltaicznej można uwzględnić w uldze termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Powyższe rozporządzenie Ministra zawiera wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w którym jednym z kosztów kwalifikowanych jest ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem oraz montaż instalacji fotowoltaicznej (punkt 13). W konsekwencji, opisaną wyżej instalację systemu fotowoltaicznego, zawierającą magazyn energii wraz z modułami baterii i system (…) (inteligentnego zarządzania energią) można zakwalifikować do punktów 13 jako ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem i montażem, oraz uznać za koszt kwalifikowany do ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przesłanką do powyższej konkluzji jest fakt, że magazyn energii i system zarządzania energią stanowią integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie - bez paneli fotowoltaicznych - nie mogą spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji. Jednocześnie przyczyniają się do obniżenia konsumpcji energii elektrycznej pobieranej bezpośrednio z sieci energetycznej oraz znacznie redukują ilość energii elektrycznej oddawanej do sieci elektrycznej, która była wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne, a nie została zużyta podczas bieżącej własnej konsumpcji. Poniesione przez Pana wydatki związane z zakupem i montażem paneli fotowoltaicznych wraz z osprzętem tj. magazynem energii oraz systemem zarządzania energią, dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 22, z późn. zm.). W tej kwestii były wydane już przychylne interpretacje podatkowe uwzględniające koszty magazynu energii w rozliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej dla osoby fizycznej realizującej przedsięwzięcie termomodernizacyjne (data wydania: 21 października 2022 r., sygnatura: 0115-KDIT2.4011.522.2022.2.k.c. oraz 23 maja 2023 r., sygn. 0111-KDSB2-2.4011.155.2023.2.EA oraz 31 maja 2023 r., sygnatura 0113-KDIPT2-2.4011.292.2023.3.AKU). Były to identyczne sytuacje jak w Pana przypadku.