Interpretacja indywidualna z dnia 22 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.214.2023.5.AA

Skutki podatkowe sprzedaży akcji - kwalifikacja źródła, zeznanie PIT36L.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-prawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 1 i nr 3,

-nieprawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 2.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 13 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 maja 2023 r. (wpływ 22 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W stosunku do dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, Wnioskodawca dokonał wyboru ich opodatkowania zgodnie z art. 30c ust. 1 Ustawy o PIT (tzw. podatkiem liniowym w wysokości 19%). Wnioskodawca zamierza w tej formie opodatkowywać również dochody w kolejnych latach podatkowych. Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki (…) mającej siedzibę w Wielkim Księstwie Luksemburga. Wnioskodawca posiada 99,9% udziałów w zyskach spółki (…), natomiast 0,1% udział w (…) posiada spółka (…) z siedzibą w Luksemburgu. (…) posiada 99,9% udział w zyskach innej ze spółek mającej siedzibę w Wielkim Księstwie Luksemburga, tj. (…). Pozostały udział, tj. 0,1% w (…) posiada (…). W myśl przepisów prawa luksemburskiego – ustawy z 10 lipca 1915 r. o spółkach handlowych (tj. Law of 10th August 1915 relating to commercial companies) znowelizowanej ustawą z dnia 12 lipca 2013 r. – spółki działające w formie prawnej Société en Commandite Spéciale (SCSp) nie posiadają osobowości prawnej. Pomimo tego spółki SCSp – podobnie jak polskie spółki osobowe – mogą we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nabywanych aktywów, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywanymi. Zarówno spółka (…), jak i (…) są na gruncie luksemburskiego prawa podatkowego traktowane jako podmioty transparentne podatkowo, co oznacza, iż nie są one podatnikami podatku dochodowego w Wielkim Księstwie Luksemburga, a ich przychody (dochody) są opodatkowywane na poziomie wspólników tych spółek. (…) posiada 20% akcji w polskiej spółce akcyjnej (dalej: „Spółka kapitałowa”), która to spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Pozostałymi akcjonariuszami polskiej spółki akcyjnej są osoby trzecie. Spółka kapitałowa została utworzona w 2001 r., pierwotnie w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, następnie jej forma prawna uległa przekształceniu, a finalnie została przekształcona ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną (taką formę prawną posiada w chwili obecnej). Przedmiotem przeważającej działalności Spółki kapitałowej jest pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 86.90.E). (…) objęła udziały w Spółce kapitałowej (obecnie są to akcje) na skutek wniesienia do niej tychże udziałów (obecnie akcji) przez Wnioskodawcę w formie wkładu niepieniężnego w zamian za ogół praw i obowiązków w (…) w grudniu 2018 r. Na skutek przekształcenia Spółki kapitałowej z spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną, które dokonane zostało we wrześniu 2021 r., doszło do konwersji posiadanych udziałów (…) w Spółce kapitałowej na jej akcje. (…) w skutek przekształcenia Spółki kapitałowej objęła akcje, których wartość odpowiadała procentowemu udziałowi (…) w kapitale zakładowym Spółki kapitałowej sprzed przekształcenia, a więc procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym wynikającemu uprzednio z posiadanych udziałów w tej spółce. Z kolei Wnioskodawca nabył udziały, które były przedmiotem wkładu do (…) w zamian za wkłady pieniężne i niepieniężne. W przyszłości (…) zamierza dokonać sprzedaży 10% posiadanych akcji w Spółce kapitałowej. W związku z powyższym, jako że zarówno (…), jak i większościowy wspólnik (…), a więc (…), którego z kolei większościowym wspólnikiem jest Wnioskodawca, są spółkami transparentnymi dla celów podatkowych, przychód (…) z tytułu sprzedaży udziałów w Spółce kapitałowej zostanie przypisany Wnioskodawcy jako wspólnikowi (…) w proporcji uwzględniającej jego udział w (…). W związku z powyższym po stronie Wnioskodawcy powstały wątpliwości w zakresie rozliczenia podatkowego planowanej transakcji zbycia przez (…) 10% akcji posiadanych w Spółce kapitałowej.